druk nr 242 · 4 marca 2024

Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw.

Druk nr 242 · Wszystkie głosowania · strona druku w Sejmie · 242.pdf · 242-ustawa.docx · 242-uzasadnienie.docx

Głosowania powołujące się na ten druk (1)

8/7

głosowanie nad całością projektu.

Projekt przyjęty

Pełny tekst

Tekst wyodrębniony automatycznie z dokumentu źródłowego; wiążący jest oficjalny druk.

Warszawa, 4 marca 2024 r. SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ X kadencja Prezes Rady Ministrów RM-0610-2-24

Pan Szymon Hołownia Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej

Szanowny Panie Marszałku, na podstawie art. 118 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej przedstawiam Sejmowi projekt ustawy

- o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw.

Projekt ma na celu wykonanie prawa Unii Europejskiej.

Do prezentowania stanowiska Rządu w tej sprawie w toku prac parlamentarnych został upoważniony Minister Finansów.

Z poważaniem Donald Tusk /podpisano kwalifikowanym podpisem elektronicznym/ Projekt U S T AWA

z dnia

o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw1), 2)

Art. 1. W ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598) wprowadza się następujące zmiany:

1) w art. 4a ust. 1 otrzymuje brzmienie: „1. Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe, skonsolidowane sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z działalności, sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej, sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowane sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej oraz sprawozdanie o podatku dochodowym spełniały wymagania przewidziane w ustawie.”;

2) po rozdziale 6a dodaje się rozdział 6b w brzmieniu: „Rozdział 6b

Sprawozdanie o podatku dochodowym

Art. 63l. 1. Ilekroć w rozdziale jest mowa o:

1) jednostce dominującej najwyższego szczebla – rozumie się przez to jednostkę dominującą, która sporządza roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe obejmujące największą możliwą liczbę jednostek powiązanych z grupy kapitałowej;

2) jednostce samodzielnej – rozumie się przez to jednostkę, która nie jest częścią grupy kapitałowej;

3) jurysdykcji podatkowej – rozumie się przez to państwo lub terytorium, które posiadają autonomię fiskalną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych;

1) Niniejsza ustawa wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającą dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1).

2) Niniejszą ustawą zmienia się ustawy: ustawę z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz ustawę z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym.

4) konkluzjach Rady – rozumie się przez to konkluzje Rady w sprawie unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych (Dz. Urz. UE C 438 z 19.12.2017, str. 5, z późn. zm.3)).

2. Dla celów art. 63m i art. 63n przez przychody rozumie się:

1) przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów – w przypadku jednostek mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie stosują MSR;

2) przychody w rozumieniu ram sprawozdawczości finansowej stosowanych przez jednostkę, na podstawie których są sporządzane sprawozdania finansowe – w przypadku jednostek innych niż określone w pkt 1.

Art. 63m. 1. Sprawozdanie o podatku dochodowym za rok obrotowy sporządza, publikuje i udostępnia:

1) jednostka dominująca najwyższego szczebla, jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł;

2) jednostka samodzielna, jeżeli przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 3 500 000 000 zł.

2. Przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do jednostek dominujących najwyższego szczebla i jednostek samodzielnych będących:

1) spółką kapitałową;

2) spółką komandytowo-akcyjną;

3) spółką jawną lub komandytową, której wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej.

3) Zmiany wymienionych konkluzji zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE C 29 z 26.01.2018, str. 2, Dz. Urz. UE C 100 z 16.03.2018, str. 4, Dz. Urz. UE C 191 z 05.06.2018, str. 1, Dz. Urz. UE C 359 z 05.10.2018, str. 3, Dz. Urz. UE C 403 z 09.11.2018, str. 4, Dz. Urz. UE C 441 z 07.12.2018, str. 3, Dz. Urz. UE C 114 z 26.03.2019, str. 2, Dz. Urz. UE C 176 z 22.05.2019, str. 2, Dz. Urz. UE C 210 z 21.06.2019, str. 8, Dz. Urz. UE C 351 z 17.10.2019, str. 7, Dz. Urz. UE C 386 z 14.11.2019, str. 2, Dz. Urz. UE C 416 z 11.12.2019, str. 9, Dz. Urz. UE C 64 z 27.02.2020, str. 8, Dz. Urz. UE C 331 z 07.10.2020, str. 3, Dz. Urz. UE C 66 z 26.02.2021, str. 40, Dz. Urz. UE C 413I z 12.10.2021, str.1, Dz. Urz. UE C 103 z 03.03.2022, str. 1, Dz. Urz. UE C 391 z 12.10.2022, str. 2, Dz. Urz. UE C 64 z 21.02.2023, str.17 oraz Dz. Urz. UE C C/2023/437 z 23.10.2023.

3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy:

1) jednostka dominująca najwyższego szczebla i jej wszystkie jednostki zależne oraz ich oddziały lub jednostka samodzielna i jej oddziały mają siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub

2) jednostka dominująca najwyższego szczebla lub jednostka samodzielna ujawnia w sprawozdaniu z działalności informacje zgodnie z wymogami wynikającymi z art. 111a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488) pod warunkiem, że informacje te dotyczą odpowiednio całej działalności prowadzonej przez jednostki powiązane ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla lub całej działalności jednostki samodzielnej.

4. W celu publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym kierownik jednostki określonej w ust. 1, w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego:

1) składa we właściwym rejestrze sądowym sprawozdanie o podatku dochodowym oraz

2) zamieszcza sprawozdanie o podatku dochodowym na stronie internetowej jednostki, przy czym sprawozdanie to jest udostępniane na tej stronie przez okres co najmniej 5 lat.

5. Kierownik jednostki określonej w ust. 1 wraz ze sprawozdaniem o podatku dochodowym składa we właściwym rejestrze sądowym również odmowę podpisu, do której ma zastosowanie art. 52 ust. 2, oraz oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, do których ma zastosowanie art. 52 ust. 2b, jeżeli zostały sporządzone.

6. Jednostki, o których mowa w ust. 1, przestają podlegać obowiązkom określonym w tym przepisie, jeżeli dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) kwota przychodów ujętych w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla jest niższa niż 3 500 000 000 zł – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1;

2) kwota przychodów ujętych w rocznym sprawozdaniu finansowym jednostki samodzielnej jest niższa niż 3 500 000 000 zł – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

Art. 63n. 1. Sprawozdanie o podatku dochodowym za rok obrotowy, dotyczące odpowiednio jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej, publikuje i udostępnia:

1) jednostka zależna pod warunkiem, że:

a) w dwóch ostatnich latach obrotowych jednostka ta przekracza co najmniej dwie z trzech wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1, oraz

b) jednostka ta jest kontrolowana przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeżeli przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym tej jednostki dominującej dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych przekraczają kwotę 750 000 000 euro;

2) oddział w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, którego przychody przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę, o której mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1 lit. b, pod warunkiem, że oddział ten został utworzony przez spółkę o formie prawnej podobnej do spółki kapitałowej albo spółki komandytowo-akcyjnej będącą:

a) jednostką samodzielną mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeżeli przychody ujęte w rocznym sprawozdaniu finansowym tej jednostki przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 750 000 000 euro, albo

b) jednostką powiązaną grupy kapitałowej mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeżeli:

– przychody ujęte w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla tej grupy kapitałowej przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę 750 000 000 euro, oraz

– jednostka dominująca najwyższego szczebla tej grupy kapitałowej ma siedzibę poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego i nie posiada ona na terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego jednostki zależnej przekraczającej co najmniej dwie z trzech wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1.

2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się wyłącznie do jednostek zależnych będących:

1) spółką kapitałową;

2) spółką komandytowo-akcyjną;

3. W przypadku gdy sprawozdanie o podatku dochodowym nie jest dostępne, jednostka zależna albo oddział zwraca się odpowiednio do jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej o przekazanie:

1) tego sprawozdania w celu jego opublikowania i udostępnienia przez jednostkę zależną albo oddział albo

2) informacji niezbędnych do sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym przez jednostkę zależną albo oddział.

4. W przypadku gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla albo jednostka samodzielna nie przekaże sprawozdania o podatku dochodowym, jednostka zależna albo oddział sporządzają, publikują i udostępniają:

1) sprawozdanie o podatku dochodowym zawierające informacje, które posiadają, uzyskały lub nabyły, oraz

2) oświadczenie stwierdzające, że odpowiednio jednostka dominująca najwyższego szczebla lub jednostka samodzielna nie udostępniła sprawozdania o podatku dochodowym lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia.

5. W celu publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym kierownik jednostki zależnej lub oddziału, w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego:

1) składa we właściwym rejestrze sądowym:

a) sprawozdanie o podatku dochodowym wraz z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, albo

b) sprawozdanie o podatku dochodowym dotyczące jednostki, o której mowa w ust. 1, jeżeli jednostka zależna lub oddział zostały wskazane do złożenia sprawozdania o podatku dochodowym do rejestru zgodnie z ust. 7 pkt 3, oraz

2) zamieszcza sprawozdanie o podatku dochodowym oraz oświadczenie, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, na stronie internetowej jednostki, przy czym sprawozdanie i oświadczenie są udostępniane na tej stronie przez okres co najmniej 5 lat.

6. Kierownik jednostki zależnej lub oddziału wraz ze sprawozdaniem, o którym mowa w ust. 4 pkt 1, oraz oświadczeniem, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, składa we właściwym rejestrze sądowym również odmowę podpisu, do której ma zastosowanie art. 52 ust. 2, oraz oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, do których ma zastosowanie art. 52 ust. 2b, jeżeli zostały sporządzone.

7. Obowiązków określonych w ust. 1–4, ust. 5 pkt 1 lit. a i pkt 2 oraz ust. 6 nie stosuje się, jeżeli sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla albo jednostki samodzielnej spełnia łącznie następujące warunki:

1) jest sporządzone odpowiednio przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla albo jednostkę samodzielną zgodnie z art. 63o;

2) jest nieodpłatnie udostępnione, w terminie 12 miesięcy po dniu bilansowym, w postaci elektronicznej w formacie nadającym się do odczytu maszynowego, na stronie internetowej jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej w co najmniej jednym języku urzędowym państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, przez okres co najmniej 5 lat;

3) wskazuje nazwę i siedzibę statutową jednej jednostki zależnej lub nazwę i adres jednego oddziału, które podlegają przepisom prawa państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego i które zostały wyznaczone do złożenia tego sprawozdania do rejestru zgodnie z przepisami wdrażającymi art. 14–28 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz. Urz. UE L 169 z 30.06.2017, str. 46, z późn. zm.4)).

8. Jednostka zależna i oddział przestają podlegać obowiązkom określonym w ust. 1, jeżeli dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) jednostka zależna nie przekracza dwóch z trzech wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1;

4) Zmiany wymienionej dyrektywy zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 172 z 26.06.2019, str. 18, Dz. Urz. UE L 186 z 11.07.2019, str. 80, Dz. Urz. UE L 321 z 12.12.2019, str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 22 z 22.01.2021, str. 1.

2) kwota przychodów ujętych w rocznym skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b albo ust. 1 pkt 2 lit. b, jest niższa niż 750 000 000 euro;

3) kwota przychodów oddziału jest niższa niż kwota, o której mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1 lit. b;

4) kwota przychodów ujętych w rocznym sprawozdaniu finansowym jednostki samodzielnej, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, jest niższa niż 750 000 000 euro.

9. Wyrażone w euro kwoty przelicza się na kwoty w walucie krajowej państwa trzeciego według kursu wymiany obowiązującego na dzień 21 grudnia 2021 r. ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej i zaokrągla się do najbliższego tysiąca.

10. Do jednostek zależnych i oddziałów, które nie spełniają kryteriów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. a lub pkt 2, a które zostały utworzone wyłącznie w celu obejścia wymogów sprawozdawczych określonych w niniejszym rozdziale, przepisy ust. 1–9 stosuje się odpowiednio.

Art. 63o. 1. Sprawozdanie o podatku dochodowym jest sporządzane na dzień bilansowy i obejmuje informacje dotyczące całej działalności jednostki samodzielnej lub jednostki dominującej najwyższego szczebla, w tym działalności wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla, za dany rok obrotowy.

2. Sprawozdanie o podatku dochodowym zawiera następujące informacje:

1) nazwę jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej oraz wykaz wszystkich jednostek zależnych, które zostały ujęte w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla, w odniesieniu do danego roku obrotowego, mających siedzibę w państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady;

2) rok obrotowy;

3) walutę prezentacji sprawozdania o podatku dochodowym;

4) krótki opis charakteru działalności jednostek określonych w ust. 1;

5) liczbę pracowników w przeliczeniu na pełne etaty;

6) przychody, w tym z transakcji ze stronami powiązanymi, przez które rozumie się podmioty powiązane zdefiniowane w międzynarodowych standardach rachunkowości przyjętych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości, które stanowią:

a) sumę przychodów, z wyłączeniem korekt wartości i dywidend otrzymanych od jednostek powiązanych – w przypadku jednostek mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie stosują MSR,

b) przychody zgodnie z definicją zawartą w ramach sprawozdawczości finansowej, na podstawie których są sporządzane sprawozdania finansowe, lub w rozumieniu ram sprawozdawczości finansowej, na podstawie których są sporządzane sprawozdania finansowe, z wyłączeniem korekt wartości i dywidend otrzymanych od jednostek powiązanych – w przypadku innym niż określony w lit. a;

7) kwotę zysku lub straty przed opodatkowaniem;

8) kwotę podatku dochodowego należnego w danym roku obrotowym, która stanowi bieżące obciążenie podatkowe z tytułu podlegających opodatkowaniu zysków lub strat w roku obrotowym rozpoznanym przez jednostki i oddziały w danej jurysdykcji podatkowej, bez uwzględniania podatku odroczonego i rezerw na warunkowe zobowiązania podatkowe;

9) kwotę podatku dochodowego zapłaconego w danym roku obrotowym przez jednostki i oddziały w danej jurysdykcji podatkowej, w tym podatek u źródła zapłacony przez inne jednostki w odniesieniu do płatności na rzecz jednostek i oddziałów w ramach grupy kapitałowej;

10) kwotę niepodzielonego zysku z lat ubiegłych na koniec danego roku obrotowego, obejmującą kwotę zysku z ubiegłych lat obrotowych i kwotę zysku danego roku obrotowego, co do którego nie podjęto decyzji o podziale, przy czym w przypadku oddziałów niepodzielony zysk z lat ubiegłych oznacza niepodzielony zysk z lat ubiegłych jednostki, która utworzyła dany oddział;

11) informację, że sprawozdanie zostało sporządzone zgodnie z pkt 1−10 lub ust. 4.

3. Sprawozdanie o podatku dochodowym może zawierać, w stosownych przypadkach na poziomie grupy kapitałowej, ogólny opis zawierający wyjaśnienia wszelkich istotnych rozbieżności między kwotami ujawnionymi zgodnie z ust. 2 pkt 8 i 9, z uwzględnieniem odpowiednich kwot, które dotyczą poprzednich lat obrotowych.

4. Informacje, o których mowa w ust. 2, mogą być przedstawiane w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2023 r. poz. 241).

5. Informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 przedstawia się w formacie nadającym się do odczytu maszynowego przy użyciu wspólnego wzoru określonego przez Komisję Europejską w drodze aktów wykonawczych wydanych na podstawie art. 48c ust. 4 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającej dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylającej dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG (Dz. Urz. UE L 182 z 29.06.2013, str. 19, z późn. zm.5)).

6. Informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 są przedstawiane odrębnie dla:

1) każdego państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) każdej jurysdykcji podatkowej, która na dzień 1 marca roku obrotowego, za który ma być sporządzone sprawozdanie o podatku dochodowym, jest wymieniona w załączniku I do konkluzji Rady;

3) każdej jurysdykcji podatkowej, która na dzień 1 marca roku obrotowego, za który ma być sporządzone sprawozdanie o podatku dochodowym, oraz na dzień 1 marca poprzedniego roku obrotowego była wymieniona w załączniku II do konkluzji Rady.

7. W przypadku jurysdykcji podatkowych innych niż określone w ust. 6 informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 przedstawia się w formie zagregowanej.

8. W przypadku gdy państwo należące do Europejskiego Obszaru Gospodarczego obejmuje większą liczbę jurysdykcji podatkowych, informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku dochodowym sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 przedstawia się łącznie na poziomie tego państwa.

5) Zmiany wymienionej dyrektywy zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 330 z 15.11.2014, str. 1, Dz. Urz. UE L 334 z 21.11.2014, str. 86, Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1, Dz. Urz. UE L 322 z 16.12.2022, str. 15, Dz. Urz. UE L 2023/2864 z 20.12.2023 oraz Dz. Urz. UE L 2023/2775 z 21.12.2023.

9. Informacje przedstawia się w odniesieniu do każdej jurysdykcji podatkowej, na podstawie siedziby, istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałej działalności gospodarczej, w której działalność grupy lub jednostki samodzielnej może podlegać podatkowi dochodowemu.

10. W przypadku gdy działalność większej liczby jednostek powiązanych może podlegać podatkowi dochodowemu w jednej jurysdykcji podatkowej, informacje przedstawione w odniesieniu do tej jurysdykcji podatkowej stanowią sumę informacji dotyczących takiej działalności każdej jednostki powiązanej i jej oddziałów w tej jurysdykcji podatkowej.

11. Informacji o danej działalności nie można przypisać równocześnie do więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej.

12. W przypadku gdy ujawnienie którejkolwiek z informacji zawartej w sprawozdaniu o podatku dochodowym sporządzonym zgodnie z ust. 2 lub 4 miałoby istotnie szkodliwy wpływ na sytuację rynkową jednostki, której dotyczy sprawozdanie o podatku dochodowym, informacja ta może być tymczasowo pominięta w sprawozdaniu o podatku dochodowym. W takim przypadku w sprawozdaniu o podatku dochodowym wskazuje się na pominięcie określonej informacji wraz z należycie uzasadnionym wyjaśnieniem przyczyny pominięcia, a pominiętą informację ujawnia się w późniejszym sprawozdaniu o podatku dochodowym w terminie nie dłuższym niż 5 lat od dnia pominięcia tej informacji.

13. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do informacji dotyczących jurysdykcji podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady.

14. Sprawozdanie o podatku dochodowym jest sporządzane w języku polskim i walucie polskiej.

15. Sprawozdanie o podatku dochodowym oraz oświadczenie, o którym mowa w art. 63n ust. 4 pkt 2, sporządza się w postaci elektronicznej i opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.

16. Do sprawozdania o podatku dochodowym oraz oświadczenia, o którym mowa w art. 63n ust. 4 pkt 2, stosuje się odpowiednio przepisy art. 52 ust. 1, w zakresie przedstawiania tego sprawozdania właściwym organom, oraz art. 52 ust. 2–2e, z tym że tego sprawozdania i oświadczenia nie podpisuje osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.”;

3) art. 77 otrzymuje brzmienie:

„Art. 77. Kto wbrew przepisom ustawy dopuszcza do:

1) nieprowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzenia ich wbrew przepisom ustawy lub podawania w tych księgach nierzetelnych danych,

2) niesporządzenia sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sprawozdania z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, sprawozdania o podatku dochodowym, sporządzenia ich niezgodnie z przepisami ustawy lub zawarcia w tych sprawozdaniach nierzetelnych danych

– podlega grzywnie albo karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie.”;

4) w art. 78 ust. 1 otrzymuje brzmienie: „1. Biegły rewident, który sporządza niezgodną ze stanem faktycznym opinię o sprawozdaniu finansowym i stanowiących podstawę jego sporządzenia księgach rachunkowych jednostki lub sytuacji finansowo-majątkowej tej jednostki, podlega grzywnie albo karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie.”;

5) w art. 79 pkt 4 i 4a otrzymują brzmienie:

„4) nie składa sprawozdania finansowego, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sprawozdania z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, sprawozdania o podatku dochodowym we właściwym rejestrze sądowym,

4a) nie zamieszcza na stronie internetowej jednostki dokumentów, o których mowa w art. 49b ust. 9, art. 55 ust. 2c i art. 69 ust. 5, oraz sprawozdania o podatku dochodowym i oświadczenia, o którym mowa w art. 63n ust. 4 pkt 2,”;

6) w załączniku nr 6 do ustawy w części „Informacja dodatkowa” w pkt 7 wyrazy „uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących z 1% podatku dochodowego od osób fizycznych” zastępuje się wyrazami „uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1,5% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących z 1,5% podatku dochodowego od osób fizycznych”.

Art. 2. W ustawie z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 685, 825 i 1705) wprowadza się następujące zmiany:

1) w art. 8a w ust. 1 pkt 5 otrzymuje brzmienie:

„5) roczne sprawozdania finansowe oraz roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, odpisy uchwał o zatwierdzeniu tych sprawozdań i podziale zysku lub pokryciu straty, a także sprawozdania z badania i sprawozdania z działalności jednostek, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowane sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej oraz sprawozdania o podatku dochodowym, jeżeli obowiązek ich sporządzenia wynika z przepisów szczególnych.”;

2) w art. 9a ust. 2 otrzymuje brzmienie: „2. Do repozytorium dokumentów finansowych są składane dokumenty, o których mowa w art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5, art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 oraz art. 69 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295, 1598 i …).”;

3) w art. 12 w ust. 4 w zdaniu drugim wyrazy „art. 40 pkt 2–5a” zastępuje się wyrazami „art. 40 pkt 2–5b”;

4) w art. 19e:

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie: „1. Złożenie dokumentów, o których mowa w art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5, art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 oraz art. 69 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, następuje przez zgłoszenie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego do tego celu przez Ministra Sprawiedliwości.”,

b) w ust. 7 w zdaniu drugim wyrazy „art. 40 pkt 2–5a” zastępuje się wyrazami „art. 40 pkt 2–5b”;

5) w art. 20 w ust. 1f wyrazy „art. 40 pkt 2–5a i 7” zastępuje się wyrazami „art. 40 pkt 2–5b i 7”;

6) w art. 40 po pkt 5a dodaje się pkt 5b w brzmieniu:

„5b) wzmiankę o złożeniu sprawozdania o podatku dochodowym, jeżeli przepisy o rachunkowości wymagają jego złożenia do sądu rejestrowego;”.

Art. 3. W ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1015, 1723 i 1843) w art. 83 w ust. 3 po pkt 16 dodaje się pkt 16a w brzmieniu:

„16a) informację o tym, czy jednostka, o której mowa w art. 63m ust. 1 albo art. 63n ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, w odniesieniu do roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, za który sporządzono sprawozdanie finansowe objęte badaniem, miała obowiązek złożenia do rejestru sądowego sprawozdania o podatku dochodowym zgodnie z art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 albo art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 tej ustawy, a jeżeli miała taki obowiązek, czy sprawozdanie to zostało złożone do rejestru sądowego zgodnie z tymi przepisami;”.

Art. 4. Przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r.

Art. 5. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 1 pkt 2 w zakresie art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 i art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 oraz art. 2, które wchodzą w życie z dniem 22 czerwca 2025 r.

UZASADNIENIE

I. Cel regulacji

Celem nowelizacji ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”, ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o Krajowym Rejestrze Sądowym” oraz ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1015, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o biegłych rewidentach”, jest transpozycja dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1) zwanej dalej „dyrektywą 2021/2101”.

Przepisy dyrektywy 2021/2101 stanowią kolejną, obok dyrektywy w zakresie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (dyrektywa 2011/16/WE), wdrożonej w Polsce ustawą z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz. U. z 2023 r. poz. 241), zwaną dalej „ustawą o wymianie informacji”, część pakietu dotyczącego przeciwdziałania unikaniu opodatkowania przyjętego przez Komisję Europejską w dniu 28 stycznia 2016 r. („pakiet Komisji o przeciwdziałaniu unikania opodatkowania”)1.

Skomplikowane przepisy podatkowe i tajemnica podatkowa umożliwiają niektórym przedsiębiorstwom wielonarodowym realizację strategii polegających na agresywnym planowaniu podatkowym. W przeciwieństwie do małych i średnich przedsiębiorstw lub indywidualnych podatników przedsiębiorstwa wielonarodowe mają możliwość wykorzystania luk w krajowych i międzynarodowych przepisach podatkowych, co pozwala im przenosić zyski z jednego kraju do drugiego w celu obniżenia płaconych podatków. Szacuje się, że państwa członkowskie Unii Europejskiej („UE”) tracą rocznie 50–70 mld EUR w wyniku unikania opodatkowania przez przedsiębiorstwa wielonarodowe, a niektóre przedsiębiorstwa wielonarodowe płacą nieproporcjonalnie niskie podatki, co podważa ogólną skuteczność i sprawiedliwość systemów podatkowych w UE. KOMUNIKAT KOMISJI DO PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY Pakiet środków przeciwdziałających unikaniu opodatkowania: kolejne kroki na drodze do zapewnienia skutecznego opodatkowania i zwiększenia przejrzystości podatkowej w UE, Bruksela, dnia 28.01.2016 r. COM(2016) 23 final.

Dyrektywa 2021/2101 nakłada na duże przedsiębiorstwa wielonarodowe (jednostki dominujące najwyższego szczebla grupy kapitałowej i jednostki samodzielne, o odpowiednio skonsolidowanych przychodach – dla jednostek dominujących najwyższego szczebla – i przychodach – dla jednostek samodzielnych, przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 mln EUR) z siedzibą w UE, jak i przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza Europejskiego Obszaru Gospodarczego („EOG”) prowadzące działalność gospodarczą w UE za pośrednictwem oddziału lub jednostki zależnej obowiązek publicznego ujawnienia informacji o zapłaconym podatku dochodowym oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na poszczególne kraje („sprawozdanie o podatku dochodowym”).

W wyniku przyjętego przez Komisję pakietu o przeciwdziałaniu unikania opodatkowania i wdrożonej na jego podstawie do krajowego porządku prawnego ustawy o wymianie informacji, aktualnie duże przedsiębiorstwa wielonarodowe mają już obowiązek przedstawiania organom podatkowym informacji na temat zapłaconego podatku dochodowego oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na kraje.

Proponowane zmiany ustawy o rachunkowości, wdrażające dyrektywę 2021/2101, uzupełniają ww. wymóg nałożony na powyższe jednostki objęte obowiązkiem raportowania danych do organów podatkowych, wprowadzając obowiązek publicznego ujawniania sprawozdania o podatku dochodowym w podziale na kraje.

Dane zawarte w sprawozdaniu będą musiały być ujawniane odrębnie dla wszystkich państw EOG, w których dane przedsiębiorstwo prowadzi działalność, a także dla jurysdykcji podatkowych, które nie przestrzegają standardów dobrego zarządzania w kwestiach podatkowych (tzw. „rajów podatkowych”). W odniesieniu do pozostałych jurysdykcji podatkowych informacje będą przedstawiane w formie zagregowanej.

Udostępnianie publicznie informacji na temat podatków zapłaconych w miejscu, w którym rzeczywiście został wygenerowany zysk, ma kluczowe znaczenie dla zwiększenia przejrzystości podatkowej. Sprawozdawczość w podziale na kraje może wzmocnić zaufanie publiczne i zwiększyć społeczną odpowiedzialność przedsiębiorstw przez przyczynianie się – przez płacenie podatków – do dobrobytu w kraju, w którym prowadzona jest działalność. Może ona również wspierać świadomą debatę na temat potencjalnych braków w systemach podatkowych. Sprawozdawczość podatkowa w podziale na kraje, obejmująca publikowanie określonego zestawu danych przez duże przedsiębiorstwa wielonarodowe, daje ogółowi społeczeństwa ogólny przegląd podatków płaconych przez przedsiębiorstwa wielonarodowe od ich dochodu. Należy ponadto wskazać, że niektóre przepisy dotyczące sprawozdawczości podatkowej w podziale na kraje istnieją już w UE i zostały wdrożone do krajowego porządku prawnego: sprawozdawczość podatkowa w podziale na kraje dla sektora bankowego (dyrektywa 2013/36/UE wdrożona ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488)) oraz dla przedsiębiorstw z branży wydobywczej i przedsiębiorstw prowadzących wyręb lasów pierwotnych (dyrektywa 2013/34/UE wdrożona ustawą o rachunkowości).

Nowelizacja zawiera również zmianę porządkującą w zakresie sformułowania przepisów karnych, na którą zwróciła uwagę sejmowa Komisja ds. Petycji w opinii nr 1 z dnia 11 stycznia 2022 r.

II. Proponowane zmiany w ustawie o rachunkowości (art. 1 ustawy nowelizującej)

Przepisy ustawy o rachunkowości zawierają już, wprowadzony ustawą z dnia 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1333), obowiązek sporządzania przez przedsiębiorstwa z branży wydobywczej oraz przedsiębiorstwa prowadzące wyręb lasów pierwotnych sprawozdania dotyczącego płatności na rzecz administracji publicznej.

Proponowane zmiany wprowadzane niniejszym projektem nakładają obowiązek sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym na wszystkie duże przedsiębiorstwa wielonarodowe (jednostki dominujące najwyższego szczebla grupy kapitałowej i jednostki samodzielne o odpowiednio skonsolidowanych przychodach – dla jednostek dominujących najwyższego szczebla – i przychodach – dla jednostek samodzielnych, przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 mln EUR) mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza EOG, prowadzące działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem oddziału lub jednostki zależnej.

W celu realizacji powyższego obowiązku projekt zakłada wprowadzenie poniższych zmian w ustawie:

W art. 4a w ust. 1 (art. 1 pkt 1 ustawy nowelizującej), w związku z wprowadzeniem nowego obowiązku sprawozdawczego, rozszerzono zakres stosowania dotychczasowego przepisu o sprawozdanie o podatku dochodowym. Zapis ten stanowi transpozycję art. 48e dyrektywy 2021/2101. Należy wskazać, że pod pojęciem kierownika jednostki będzie rozumiana także osoba wyznaczona do dokonywania formalności dotyczących ujawniania informacji przewidzianych w art. 41 dyrektywy 2017/1132 dla oddziałów. Dodatkowo katalog sprawozdań ulega rozszerzeniu o sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej i skonsolidowane sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej nieobjętych nowelizacją ustawy z dnia 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw.

Art. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej wprowadza nowy rozdział 6b w ustawie o rachunkowości, nakładający obowiązek sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym na przedsiębiorstwa wielonarodowe, mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i na przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza EOG, prowadzące działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem oddziału lub jednostki zależnej, spełniające określone warunki, w tym, w zakresie wysokości osiąganych przychodów.

Art. 63l ust. 1 (w ślad za art. 48a ust. 1 dyrektywy 2021/2101) wprowadza definicje: jednostki dominującej najwyższego szczebla, jednostki samodzielnej, jurysdykcji podatkowej oraz konkluzji Rady, na potrzeby sprawozdania o podatku dochodowym. Jednocześnie nie zachodzi potrzeba bezpośredniego zdefiniowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, ponieważ definicja skonsolidowanego sprawozdania finansowego wynika pośrednio z obecnego brzmienia art. 55 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Jeśli chodzi o pojęcie „autonomii fiskalnej” w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zawarte w definicji jurysdykcji podatkowej, należy wskazać, że nie występuje ono w polskim systemie prawa. Niemniej jednak należałoby przez nie rozumieć prawo do nakładania i pobierania podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie należy zauważyć, że informacje wymagane w sprawozdaniu o podatku dochodowym będą podawane w podziale na państwa EOG – zatem nawet jeżeli w danym państwie EOG występuje więcej niż jedna jurysdykcja podatkowa, to informacje będą przedstawiane łącznie na poziomie tego państwa, więc nie będzie potrzeby identyfikowania tych jurysdykcji. Natomiast w przypadku jurysdykcji podatkowych z państw trzecich, dla których będzie obowiązek wykazywania informacji odrębnie, ich identyfikacja też nie powinna stanowić problemu, ponieważ będą one wymienione z nazwy w wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy, przyjętym i akutalizowanym przez Radę Unii Europejskiej.

W odniesieniu do definicji konkluzji Rady odsyła ona bezpośrednio do unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych. Wykaz ten (w postaci dwóch załączników) został przyjęty przez Radę Unii Europejskiej w formie konkluzji Rady i jest cyklicznie aktualizowany przez nią dwa razy w roku (również w formie konkluzji). Co do zasady aktualizacje te mają miejsce w lutym i październiku. Są one ogłaszane w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej C.2

Art. 63l ust. 2 (w ślad za art. 48a ust. 2 dyrektywy 2021/2101) wprowadza definicję przychodów dla celów określenia progu przychodów, od wartości którego jednostki będą zobowiązane do sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym. W proponowanym przepisie ujęte są dwie definicje przychodów dla określenia progu przychodów: pierwsza – dla jednostek mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie stosują MSR (tj. Międzynarodowych Standardów Rachunkowości przyjętych na podstawie rozporządzenia (WE) nr 1606/202 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r.), przez które należy rozumieć przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów, oraz druga definicja – dla pozostałych jednostek. W tym przypadku jednostka musi odnieść się do definicji przychodów ujętej w „ramach sprawozdawczości finansowej”, które jednostka stosuje. Pod pojęciem „ramy sprawozdawczości finansowej” należy rozumieć zbiór przepisów lub standardów określających zasady sporządzania sprawozdań finansowych.

W art. 63m w ust. 1 i 2 (na podstawie art. 48b ust. 1 akapit pierwszy i trzeci dyrektywy 2021/2101) są zawarte przepisy określające główny katalog jednostek zobowiązanych do sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym. Będą je sporządzać krajowe jednostki dominujące najwyższego szczebla i jednostki samodzielne (mające formę spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, a także takich spółek jawnych i komandytowych, których wszystkimi udziałowcami ponoszącymi ograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe lub spółki komandytowo-akcyjne bądź spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej), których skonsolidowane przychody dla jednostek dominujących najwyższego szczebla i przychody dla jednostek samodzielnych, w dwóch ostatnich latach obrotowych, dla każdego z tych lat, przekroczą kwotę 3 500 000 000 zł. Sprawozdanie będzie sporządzane na dzień bilansowy (o czym wskazano w art. 63o ust. 1) i w odniesieniu do późniejszego z ww. dwóch lat obrotowych. Kwota 3 500 000 000 zł została ustalona przez przeliczenie 750 mln euro na walutę polską przy zastosowaniu oficjalnego kursu z dnia 21 grudnia 2021 r. ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym UE i po zaokrągleniu do pełnych tysięcy, gdzie zaokrąglenie to mieści się w granicach 5% dozwolonych w art. 48c ust. 9 akapit pierwszy

2 Najbardziej aktualny wykaz został przyjęty w formie konkluzji Rady w sprawie zmienionego unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych opublikowanych 23 października 2023 r. (Dz. Urz. UE C C/2023/437 z 23.10.2023). dyrektywy 2021/2101. Jednocześnie należy wskazać, że ww. ust. 1 określa nie tylko moment powstania samego obowiązku sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym (przekroczenie kwoty przychodów w wysokości 3,5 mld złotych w dwóch kolejnych latach obrotowych). Na jego podstawie jednostka, która już raz weszła w obowiązek sprawozdawczy, będzie nadal zobowiązana do sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym, nawet jeżeli w jednym z kolejnych lat obrotowych nie przekroczy ww. wysokości przychodów (warunek przekraczania ww. przychodów w dwóch kolejnych latach obrotowych nie będzie miał tu już zastosowania). Obowiązek sprawozdawczy ustanie dla niej dopiero w przypadku, gdy kwota wygenerowanych przez nią przychodów nie przekroczy wysokości 3,5 mld złotych w dwóch kolejnych latach obrotowych (por. art. 63m ust. 6). Bowiem zapisy ust. 1 należy czytać łącznie z zapisami ust. 6. Podobnie te same zasady będą miały zastosowanie w przypadku jednostek zależnych i oddziałów, o których mowa w art. 63n ust. 1 – warunkiem wejścia w obowiązek sprawozdawczy będzie przekroczenie odpowiednich wielkości (zarówno przez same jednostki zależne czy oddziały, jak również przez jednostki, które je kontrolują lub utworzyły) w dwóch kolejnych latach obrotowych, podczas gdy obowiązek ten ustanie dopiero w momencie, gdy wielkości te nie będą przekroczone również w dwóch kolejnych latach obrotowych (por. art. 63n ust. 8).

W art. 63m ust. 3 wprowadza możliwość niesporządzania sprawozdania o podatku dochodowym zgodnie z ustawą o rachunkowości, w sytuacji gdy:

– jednostka samodzielna, w tym jej oddziały, lub jednostka dominująca najwyższego szczebla i jej wszystkie jednostki zależne oraz ich oddziały mają siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (implementacja art. 48b ust. 2 dyrektywy 2021/2101), lub

– jednostka samodzielna lub jednostka dominująca najwyższego szczebla ujawniają sprawozdanie zgodnie z wymogami art. 111a. ust. 1 pkt 1 i ust. 2 Prawa bankowego pod warunkiem, że sprawozdanie to zawiera informacje o całej działalności jednostki samodzielnej lub o całej działalności prowadzonej przez wszystkie jednostki powiązane objęte skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla (implementacja art. 48b ust. 3 dyrektywy 2021/2101).

W art. 63m ust. 4 i 5 doprecyzowują obowiązki związane z publikacją oraz udostępnieniem, o których wspomniano w ust. 1 tego artykułu. I tak w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego będzie ono musiało zostać:

– złożone do Krajowego Rejestru Sądowego (publikacja); wraz ze sprawozdaniem będą musiały być także złożone: odmowa podpisu tego sprawozdania oraz oświadczenie, że sprawozdanie spełnia wymagania przewidziane w ustawie lub odmowa złożenia takiego oświadczenia, jeżeli dokumenty te zostały sporządzone oraz

– zamieszczone na stronie internetowej jednostki (udostępnienie) i być tam dostępne przez okres co najmniej 5 lat.

Powyższe przepisy stanowią implementację art. 48d ust. 1 i 2 dyrektywy.

Art. 63m ust. 6 (na podstawie art. 48b ust. 1 akapit drugi i czwarty dyrektywy 2021/2101) określa moment, w którym jednostki już sporządzające sprawozdanie o podatku dochodowym przestają podlegać temu obowiązkowi sprawozdawczemu. Ma to miejsce, gdy dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwota skonsolidowanych przychodów dla jednostki dominującej najwyższego szczebla wskazanej w ust. 1 pkt 1 lub kwota przychodów dla jednostki samodzielnej wskazanej w ust. 1 pkt 2 jest niższa niż 3 500 000 000 zł.

Art. 63n ust. 1 pkt 1 i ust. 2 (na podstawie art. 48b ust. 4 akapit pierwszy dyrektywy 2021/2101) nakłada obowiązek publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym, dotyczącego jednostki dominującej najwyższego szczebla mającej siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG3, której skonsolidowane przychody w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych przekroczą 750 000 000 euro, na wybrane krajowe jednostki zależne kontrolowane przez taką jednostkę dominującą najwyższego szczebla. Dyrektywa wymaga, aby obowiązkowi temu podlegały jedynie średnie i duże jednostki zależne (tj. jednostki, o których mowa w art. 3 ust. 3 i 4 dyrektywy 2013/34/UE; małe mają być zwolnione). Ponieważ w przepisach ustawy o rachunkowości nie rozgranicza się między jednostkami średnimi i dużymi (występuje podział jedynie na kategorię mikro, małych i pozostałych jednostek), to w projekcie wskazano, że obowiązkowi będą podlegać jednostki zależne przekraczające wielkości definiujące małe jednostki (odniesienie do przekraczania dwóch z trzech wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1 ustawy). Wspomniany obowiązek publikacji i udostępnienia będzie dotyczył sprawozdania o podatku dochodowym odnoszącego się do późniejszego z ww. dwóch lat Odniesienie do terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego (a nie terytorium UE, jak wskazano w art. 48b ust. 4 dyrektywy) jest wynikiem ustaleń z warsztatów transpozycyjnych zorganizowanych przez KE. Zdaniem KE, ponieważ tekst dyrektywy ma znaczenie dla EOG, to Islandia, Liechtenstein i Norwegia mają być traktowane jak państwa członkowskie UE, a terytorium UE ma być rozumiane jako terytorium EOG. Zatem za jednostki z państw trzecich należy uznać jednostki mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG. obrotowych, w których skonsolidowane przychody jednostki dominującej najwyższego szczebla z państwa trzeciego przekroczyły 750 000 000 euro.

Podobnie, w myśl art. 63n ust. 1 pkt 2 (w ślad za art. 48b ust. 5 akapit pierwszy, czwarty i szósty dyrektywy 2021/2101), krajowe oddziały o wielkości porównywalnej do jednostek zależnych, o których mowa powyżej (tj. średnie i duże, czyli takie, których przychody przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych kwotę, o której mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1 lit. b ustawy), utworzone:

a) przez jednostkę samodzielną mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG4, której przychody dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych przekroczą 750 000 000 euro, albo

b) przez jednostkę powiązaną grupy mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG, w której to grupie jednostka dominująca najwyższego szczebla ma siedzibę poza terytorium EOG i której skonsolidowane przychody dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych przekroczą 750 000 000 euro

– będą miały obowiązek publikacji i udostępniania sprawozdania o podatku dochodowym dotyczącego ww. jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej z państwa trzeciego, odnoszącego się do późniejszego z ww. dwóch lat obrotowych. Przy czym, w przypadku oddziałów wskazanych w lit. b powyżej, obowiązek ten dotyczyć będzie tylko takich oddziałów, dla których jednostka dominująca najwyższego szczebla nie posiada żadnej średniej lub dużej jednostki zależnej na terytorium państwa EOG, która przedstawiałaby sprawozdanie o podatku dochodowym dotyczące takiej jednostki dominującej najwyższego szczebla z państwa trzeciego.

Zgodnie z art. 63n ust. 3, w sytuacji gdy sprawozdanie o podatku dochodowym odpowiednio jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej, o których mowa w ust. 1, nie będzie dostępne, jednostki zależne i oddziały, o których mowa w ust. 1, będą miały obowiązek zwrócić się odpowiednio do jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej o przekazanie takiego sprawozdania, aby mogły one wypełnić obowiązek jego udostępnienia (i ewentualnej publikacji w Krajowym Rejestrze Sądowym), albo o przekazanie informacji niezbędnych do sporządzenia

4 Odniesienie do terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego (a nie terytorium UE, jak wskazano w art. 48b ust. 5 dyrektywy) jest wynikiem ustaleń z warsztatów transpozycyjnych zorganizowanych przez KE. Zdaniem KE, ponieważ tekst dyrektywy ma znaczenie dla EOG, to Islandia, Liechtenstein i Norwegia mają być traktowane jak państwa członkowskie UE, a terytorium UE ma być rozumiane jako terytorium EOG. Zatem za jednostki z państw trzecich należy uznać jednostki mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG. sprawozdania o podatku dochodowym (implementacja art. 48b ust. 4 akapit drugi oraz ust. 5 akapit drugi dyrektywy 2021/2101).

Art. 63n ust. 4 określa sytuację, w której jednostka zależna lub oddział nie otrzymają od jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej sprawozdania o podatku dochodowym, o którego udostępnienie wnioskowały do jednostki dominującej najwyższego szczebla/jednostki samodzielnej na podstawie ust. 3. W takiej sytuacji jednostka zależna/oddział będzie zobowiązany do „zastępczego” sporządzenia, publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym dotyczącego jednostki dominującej najwyższego szczebla/jednostki samodzielnej zawierającego informacje, które posiadają, uzyskały lub nabyły. Będzie to dotyczyć także sytuacji, gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla/jednostka samodzielna, na ww. uprzednie żądanie, przekaże informacje niezbędne do sporządzenia takiego sprawozdania. Ponadto jednostka zależna/oddział będą zobowiązane także do sporządzenia oświadczenia stwierdzającego, że odpowiednio jednostka dominująca najwyższego szczebla lub jednostka samodzielna nie udostępniła sprawozdania o podatku dochodowym lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia (implementacja art. 48b ust. 4 akapit drugi oraz ust. 5 akapit trzeci dyrektywy 2021/2101).

Art. 63n ust. 5 i 6 doprecyzowują nałożone na spółki zależne i oddziały obowiązki związane z publikacją oraz udostępnieniem, o których wspomniano w ust. 1 tego artykułu. I tak w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego jednostka zależna/oddział będzie musiała:

1) złożyć do Krajowego Rejestru Sądowego (publikacja):

a) sporządzone przez siebie (na mocy obowiązku wynikającego z ust. 4) sprawozdanie o podatku dochodowym oraz oświadczenie, o którym mowa w ust. 4 pkt 2; wraz ze sprawozdaniem będą musiały być złożone także: odmowa podpisu sprawozdania o podatku dochodowym oraz oświadczenie, że sprawozdanie to spełnia wymagania przewidziane w ustawie, lub odmowa złożenia takiego oświadczenia, jeżeli odmowy te lub oświadczenie, że sprawozdanie spełnia wymogi przewidziane w ustawie zostały sporządzone, albo

b) sprawozdanie o podatku dochodowym odpowiednio jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej, o ile jednostka zależna/oddział zostały wskazane do złożenia tego sprawozdania do rejestru zgodnie z ust. 6 pkt 3, oraz

2) zamieścić sprawozdanie o podatku dochodowym (udostępnione przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla/jednostkę samodzielną albo sporządzone przez siebie na podstawie ust. 4 pkt 1) oraz ewentualnie oświadczenie, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, o ile zostało ono sporządzone, na swojej stronie internetowej (udostępnienie) i zapewnić by były one tam dostępne przez okres co najmniej 5 lat.

Powyższe przepisy stanowią implementację art. 48d ust. 1 i 2 dyrektywy.

W art. 63n ust. 7 doprecyzowano, w jakich sytuacjach i przy spełnieniu jakich warunków obowiązek publikacji i udostępniania (i ewentualnie sporządzania) sprawozdania o podatku dochodowym nie będzie miał zastosowania do ww. spółek zależnych i oddziałów. Zapisy te stanowią implementację art. 48b ust. 6 oraz art. 48d ust. 4 (w zakresie dotyczącym art. 48b ust. 6 dyrektywy 2021/2101).

Art. 63n ust. 8 określa okoliczności, w których jednostki zależne oraz oddziały wskazane w ust. 1 przestają podlegać obowiązkowi publikacji i udostępniania wskazanemu w ust. 1 tego artykułu (implementacja art. 48b ust. 4 akapit trzeci oraz ust. 5 akapit piąty i siódmy dyrektywy 2021/2101). W odniesieniu do jednostek zależnych ustaje on w dwóch przypadkach, tj. gdy:

– jednostka dominująca najwyższego szczebla z państwa trzeciego kontrolująca jednostkę zależną, dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych, osiąga skonsolidowane przychody niższe niż 750 000 000 euro lub

– sama jednostka zależna przestaje spełniać kryteria jednostki średniej i staje się jednostką małą (tj. przestaje przekraczać dwie z trzech wielkości, o których mowa art. 3 ust. 1c pkt 1).

W odniesieniu do oddziałów wskazanych w ust. 1 pkt 2 obowiązek sprawozdawczy również ustaje w dwóch sytuacjach, tj. gdy:

– kwota skonsolidowanych przychodów dla jednostki dominującej najwyższego szczebla z państwa trzeciego lub jednostki samodzielnej z państwa trzeciego, która utworzyła oddział, dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych jest niższa niż 750 000 000 euro lub

– sam oddział przestaje spełniać kryterium średniego i staje się małym oddziałem (tj. kwota jego przychodów dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych jest niższa niż 51 000 000 zł).

Art. 63n w ust. 9 implementuje art. 48c ust. 9 akapit drugi dyrektywy 2021/2101. Określa on kurs wymiany euro obowiązujący przy przeliczaniu przychodów 750 mln dla jednostki dominującej z państwa trzeciego oraz jednostki samodzielnej z państwa trzeciego wskazanych w art. 63n. Celem wprowadzenia art. 63n ust. 10 (w ślad za art. 48b ust. 7 dyrektywy 2021/2101) jest przeciwdziałanie potencjalnemu obchodzeniu wymogów sprawozdawczych w odniesieniu do jednostek zależnych i oddziałów kontrolowanych lub utworzonych przez jednostki mające siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium EOG. Należy zauważyć, że co do zasady obowiązkiem publikacji i udostępnienia (a w odpowiednim przypadku także sporządzenia) sprawozdania o podatku dochodowym dotyczącego jednostki z państwa trzeciego są objęte średnie i duże jednostki zależne lub średnie i duże oddziały. Jednakże ust. 9 wskazuje, że obowiązkiem takim są objęte także małe jednostki zależne i małe oddziały, w sytuacji gdyby zostały one utworzone specjalnie w takiej wielkości, aby jednostka z państwa trzeciego mogła obejść obowiązek udostępnienia i publikacji swojego sprawozdania o podatku dochodowym. Zatem przepis ten ma na celu zapobieganie sytuacji, w której jednostka z państwa trzeciego sztucznie kształtuje strukturę swojej grupy kapitałowej w EOG (lub wielkość oddziałów w przypadku jednostki samodzielnej), aby uniknąć raportowania.

W art. 63o w ust. 1 i 2 (na podstawie art. 48c ust. 1 i 2 dyrektywy 2021/2101) określono szczegółowy zakres informacji ujawnianych w sprawozdaniu o podatku dochodowym, sporządzanym na dzień bilansowy, w odniesieniu do danego roku obrotowego, tj.:

1) nazwę jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej oraz, w stosownych przypadkach, wykaz wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla, w odniesieniu do danego roku obrotowego, mających siedzibę w EOG5 lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady;

2) rok obrotowy, którego dotyczy sprawozdanie o podatku dochodowym,

3) walutę prezentacji sprawozdania o podatku dochodowym,

4) krótki opis charakteru ich działalności;

5) liczbę pracowników w przeliczeniu na pełne etaty;

5 Odniesienie do państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego (a nie państw członkowskich UE, jak wskazano w art. 48c ust. 2 lit. a) dyrektywy) jest wynikiem ustaleń z warsztatów transpozycyjnych zorganizowanych przez KE. Zdaniem KE, ponieważ tekst dyrektywy ma znaczenie dla EOG, to Islandia, Liechtenstein i Norwegia mają być traktowane jak państwa członkowskie UE. Zatem informacje dotyczące tych trzech krajów mają być również prezentowane odrębnie, a nie w formie zagregowanej. W konsekwencji w informacji w pkt 1 należy przedstawić wykaz wszystkich jednostek zależnych mających siedzibę w EOG. Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości, które stanowią:

a) w odniesieniu do jednostek, o których mowa w art. 63l ust. 2 pkt 1 – sumę wszystkich przychodów, z wyłączeniem korekt wartości i dywidend otrzymanych od jednostek powiązanych, lub

b) w odniesieniu do jednostek, o których mowa w art. 63l ust. 2 pkt 2 – przychody zgodnie z definicją zawartą w ramach sprawozdawczości finansowej, na podstawie których są sporządzane sprawozdania finansowe, z wyłączeniem korekt wartości i dywidend otrzymanych od jednostek powiązanych;

7) kwotę zysku lub straty przed opodatkowaniem;

10) kwotę niepodzielonego zysku z lat ubiegłych na koniec danego roku obrotowego, obejmującą kwotę zysku z ubiegłych lat obrotowych i kwotę zysku danego roku obrotowego, co do którego nie podjęto jeszcze decyzji o podziale; w przypadku oddziałów niepodzielony zysk z lat ubiegłych oznacza niepodzielony zysk z lat ubiegłych jednostki, która utworzyła dany oddział;

9) informację, że sprawozdanie zostało sporządzone zgodnie z pkt 1–10 lub ust. 4.

Powyższe informacje dotyczą całej działalności jednostki samodzielnej lub jednostki dominującej najwyższego szczebla, w tym działalności wszystkich jednostek zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej najwyższego szczebla za dany rok obrotowy.

Art. 63o ust. 3 (implementujący art. 48c ust. 7 dyrektywy 2021/2101) wskazuje, że jednostka raportująca może także ująć w sprawozdaniu o podatku dochodowym wyjaśnienie wszelkich istotnych rozbieżności między kwotami podatku należnego a zapłaconego, z uwzględnieniem, w stosownych przypadkach, odpowiednich kwot dotyczących poprzednich lat obrotowych.

Należy wskazać, że dyrektywa 2011/16/WE, wdrożona do prawa polskiego ustawą o wymianie informacji, zawiera wymóg przekazywania do organów skarbowych analogicznych informacji jak w sprawozdaniu o podatku dochodowym. Z tego względu dyrektywa 2021/2101 (art. 48c ust. 3) zezwala, aby dane były przedstawiane w oparciu o przepisy dyrektywy 2011/16/WE. W konsekwencji w art. 63o ust. 4 przewidziano możliwość przestawiania danych w sprawozdaniu o podatku dochodowym w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w art. 87 ust. 2 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (tj. rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 czerwca 2017 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych przekazywanych w informacji o grupie podmiotów oraz sposobu jej wypełniania (Dz. U. z 2019 r. poz. 1339)). Zatem jednostka będzie mogła zaprezentować dane w sprawozdaniu o podatku dochodowym zgodnie z ust. 2 bądź zgodnie z ust. 4 art. 63o ustawy. O dokonanym wyborze jednostka informuje w sprawozdaniu o podatku dochodowym.

Art. 63o w ust. 5 (na podstawie art. 48c ust. 4 dyrektywy 2021/2101) określa obowiązek sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym według wspólnego wzoru i elektronicznego formatu, które zostaną określone przez Komisję Europejską w drodze aktu wykonawczego.

Art. 63o ust. 6-11 (w ślad za art. 48c ust. 5 dyrektywy 2021/2101) doprecyzowują sposób, w jaki powinny być zaprezentowane dane w sprawozdaniu o podatku dochodowym. Informacje te należy zaprezentować odrębnie: dla każdego państwa EOG6, dla każdej jurysdykcji podatkowej, która na dzień 1 marca roku obrotowego, za który ma być sporządzone sprawozdanie, jest wymieniona w załączniku I do konkluzji Rady, oraz dla każdej jurysdykcji podatkowej, która na dzień 1 marca roku obrotowego, za który ma być sporządzone sprawozdanie, oraz na dzień 1 marca poprzedniego roku obrotowego była wymieniona w załączniku II do konkluzji Rady. W odniesieniu do pozostałych jurysdykcji podatkowych informacje przedstawia się w formie zagregowanej. W przypadku gdy państwo EOG obejmuje

6 Odniesienie do państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego (a nie państw członkowskich UE, jak wskazano w art. 48c ust. 5 akapit pierwszy dyrektywy) jest wynikiem ustaleń z warsztatów transpozycyjnych zorganizowanych przez KE. Zdaniem KE, ponieważ tekst dyrektywy ma znaczenie dla EOG, to Islandia, Liechtenstein i Norwegia mają być traktowane jak państwa członkowskie UE. Zatem informacje dotyczące tych trzech krajów mają być również prezentowane odrębnie, a nie w formie zagregowanej. większą liczbę jurysdykcji podatkowych, informacje przedstawia się łącznie na poziomie tego państwa.

Jednocześnie wymagane informacje przedstawia się w odniesieniu do każdej odpowiedniej jurysdykcji podatkowej na podstawie siedziby, istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałej działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę, że działalność grupy lub jednostki samodzielnej może podlegać podatkowi dochodowemu w tej jurysdykcji podatkowej. W przypadku gdy działalność większej liczby jednostek powiązanych może podlegać podatkowi dochodowemu w jednej jurysdykcji podatkowej, informacje przedstawione w odniesieniu do tej jurysdykcji podatkowej stanowią sumę informacji dotyczących takiej działalności każdej jednostki powiązanej i jej oddziałów w tej jurysdykcji podatkowej. Informacji o danej działalności nie można przypisać równocześnie do więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej.

Art. 63o ust. 12 i 13 (implementujący art. 48c ust. 6 dyrektywy 2021/2101) umożliwiają jednostce tymczasowe pominięcie w sprawozdaniu o podatku dochodowym określonych danych, jeśli ich ujawnienie miałoby istotnie szkodliwy wpływ na sytuację rynkową jednostki. Jednakże jednostka musi o takim pominięciu poinformować w sprawozdaniu o podatku dochodowym wraz z podaniem uzasadnienia. Ponadto pominięte przez jednostkę informacje należy ujawnić w późniejszym sprawozdaniu w terminie nie dłuższym niż 5 lat od dnia pominięcia. Zwolnienia takiego nie wolno zastosować do jurysdykcji podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do zmienionych konkluzji Rady w sprawie unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych.

W art. 63o ust. 14 (implementujący art. 48c ust. 8 dyrektywy 2021/2101) uregulowano język i walutę, w jakiej jednostki sporządzają sprawozdanie o podatku dochodowym (język i waluta polska).

W art. 63o ust. 15 i 16 wskazano, że sprawozdanie o podatku dochodowym sporządza się w postaci elektronicznej oraz że będą miały do niego zastosowanie odpowiednio przepisy o przedstawianiu i podpisywaniu sprawozdania finansowego. W przypadku sprawozdania o podatku dochodowym sporządzanego przez jednostkę, o której mowa w art. 63n ust. 1, przepisy te będą miały również zastosowanie do oświadczenia stwierdzającego, że odpowiednio jednostka dominująca najwyższego szczebla albo jednostka samodzielna nie udostępniła sprawozdania o podatku dochodowym lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia, składanego w właściwym rejestrze sądowym wraz ze sprawozdaniem. Projekt przewiduje również zamianę w art. 77 i art. 78 ust. 1, w części formułującej zakres sankcji, wyrazu „lub” na wyraz „albo”. Zaproponowane zmiany mają charakter porządkujący. Dotychczasowy sposób sformułowania sankcji w art. 77 i art. 78 ust. 1 ustawy o rachunkowości – przez określenie, że sprawca „podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2 albo obu tym karom łącznie” – nie odpowiadał regułom określonym w § 79 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” (Dz. U. z 2016 r. poz. 283). Na potrzebę dokonania zmiany zwróciła uwagę sejmowa Komisja ds. Petycji w opinii nr 1 z dnia 11 stycznia 2022 r.

Zmiana w zakresie art. 77 pkt 2 wprowadza odpowiedzialność karną za niesporządzenie, sporządzenie niezgodnie z przepisami ustawy lub zawarcie nierzetelnych danych w sprawozdaniu o podatku dochodowym.

Zmiana w zakresie art. 79 pkt 4 polega na wprowadzeniu odpowiedzialności karnej za niezłożenie we właściwym rejestrze sądowym sprawozdania o podatku dochodowym. Ponadto w pkt 4a uzupełnia się zapisy wprowadzając odpowiedzialność karną także za nieumieszczenie sprawozdania o podatku dochodowym na stronie internetowej jednostki.

Projekt przewiduje ponadto zmianę w załączniku nr 6 do ustawy. Zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem pkt 7 informacji dodatkowej w ww. załączniku, który określa zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym przez organizacje pozarządowe, jednostka posiadająca status organizacji pożytku publicznego zamieszcza w informacji dodatkowej dane na temat uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących z 1% podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie w lipcu 2022 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1265, z późn. zm.), na podstawie których m.in. podniesiona została wysokość procentowa podatku przekazywanego na rzecz organizacji pożytku publicznego z 1% do 1,5%. Proponowana zmiana ustawy o rachunkowości ma na celu dostosowanie brzmienia ww. pkt 7 do obecnie obowiązujących przepisów w zakresie wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych, który podatnicy mogą przekazywać organizacjom pożytku publicznego. Zatem ma ona wyłącznie charakter techniczny. III. Proponowane zmiany w ustawie o Krajowym Rejestrze Sądowym (art. 2 ustawy nowelizującej)

W związku z wprowadzanym obowiązkiem publikacji sprawozdania o podatku dochodowym, w celu zapewnienia, że Krajowy Rejestr Sądowy będzie mógł przyjmować ww. sprawozdania oraz będą one powszechnie dostępne w repozytorium dokumentów finansowych, należy wprowadzić odpowiednie zmiany do ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym:

W art. 8a ust. 1 pkt 5 poszerza się elektroniczny katalog dokumentów spółek o sprawozdanie o podatku dochodowym.

W art. 9a ust. 2 wskazuje się, że do repozytorium dokumentów finansowych, oprócz dokumentów wymienionych w art. 69 ustawy o rachunkowości, składane ma być również sprawozdanie o podatku dochodowym wraz z:

1. oświadczeniem, że jednostka z państwa trzeciego nie przekazała swojego sprawozdania/informacji niezbędnych do jego sporządzenia,

2. odmową podpisu sprawozdania o podatku dochodowym,

3. oświadczeniem, że sprawozdanie spełnia wymagania przewidziane w ustawie lub

4. odmową złożenia takiego oświadczenia, w przypadku gdy ww. odmowy lub oświadczenia zostały sporządzone (dodanie powołania na art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 oraz art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości).

W konsekwencji uzupełnia się także art. 19e ust. 1 (dodanie powołania na art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 oraz art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości), wskazując, że ww. złożenie sprawozdania o podatku dochodowym wraz z towarzyszącymi dokumentami następuje przez zgłoszenie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego przez Ministra Sprawiedliwości.

W art. 12 ust. 4, art. 19e ust. 7 oraz art. 20 ust. 1f dokonuje się aktualizacji zawartego w nich odesłania do art. 40 w związku z jego uzupełnieniem o nowy punkt 5b dotyczący sprawozdania o podatku dochodowym.

Informacja o złożeniu sprawozdania o podatku dochodowym powinna podlegać również ujawnieniu w rejestrze przedsiębiorców. W związku z tym w art. 40 dodaje się nowy pkt 5b wskazujący, że wzmianka o złożeniu sprawozdania o podatku dochodowym będzie zamieszczana w dziale 3 rejestru przedsiębiorców. IV. Proponowane zmiany w ustawie o biegłych rewidentach wprowadzane projektem ustawy (art. 3 ustawy nowelizującej)

W związku z wprowadzeniem przez dyrektywę 2021/2101 nowego obowiązku sprawozdawczego w postaci sprawozdania o podatku dochodowym, biegli rewidenci i firmy audytorskie zostali zobligowani do potwierdzenia w sprawozdaniu z badania, w odniesieniu do roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, za który sporządzono sprawozdanie finansowe objęte badaniem, czy dana jednostka była zobowiązana do złożenia do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) sprawozdania o podatku dochodowym, a jeśli była, to czy takie sprawozdanie zostało złożone do KRS (por. art. 48f dyrektywy 2021/2101).

W związku z powyższym zmianie uległ art. 83 ust. 3 przez dodanie punktu 16a zawierającego powyższą informację.

V. Pozostałe kwestie

Art. 4 ustawy nowelizującej określa termin wejścia w życie nowego obowiązku sprawozdawczego. Jednostki będą miały obowiązek sporządzić sprawozdanie o podatku dochodowym po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r. Natomiast nie ma potrzeby określenia, kiedy po raz pierwszy będą miały zastosowanie przepisy ustawy zmienianej w art. 3 niniejszego projektu, ponieważ będzie to wynikało z logiki samego pkt 16a dodawanego do art. 83 ustawy o biegłych rewidentach. Przepis ten wskazuje, że weryfikacja przez biegłego rewidenta dochowania przez jednostkę obowiązku złożenia do KRS sprawozdania o podatku dochodowym ma dotyczyć roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, za który sporządzono sprawozdanie finansowe podlegające badaniu (biegły rewident ma wypowiadać się co do wywiązania się przez jednostkę z tego obowiązku z rocznym opóźnieniem). Jednostki będą miały obowiązek sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po 21 czerwca 2024 r. Zatem biegły rewident będzie musiał po raz pierwszy wypowiedzieć się, czy jednostka miała obowiązek złożyć do KRS sprawozdanie o podatku dochodowym i czy faktycznie dochowała tego obowiązku przy okazji badania sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczynający się po 21 czerwca 2025 r.

Art. 5 ustawy nowelizującej określa datę wejścia w życie ustawy. Co do zasady przepisy dotyczące zmiany ustawy o rachunkowości oraz ustawy o biegłych rewidentach wejdą w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Jednakże należy wskazać, że sprawozdanie o podatku dochodowym będzie sporządzane w formacie elektronicznym nadającym się do odczytu maszynowego, który zostanie opracowany i przyjęty przez Komisję Europejską w formie aktu delegowanego. W związku z tym będzie konieczne dokonanie modyfikacji technicznych w KRS, aby mógł on przyjmować ww. sprawozdania. Z uwagi na fakt, że według zapowiedzi Komisji Europejskiej prognozowana data wydania ww. aktu delegowanego to trzeci kwartał 2024 r. należy przewidzieć odpowiednio długie vacatio legis dla przepisów dotyczących zmiany ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym, aby zapewnić wystarczający czas na niezbędne dostosowania KRS. Z tego względu w projekcie przewidziano, że przepisy zmieniane w art. 2 projektu oraz przepisy zobowiązujące kierownika jednostki do złożenia sprawozdania o podatku dochodowym do KRS (projektowany art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 oraz art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości) wejdą w życie z dniem 22 czerwca 2025 r. Zapewni to, że KRS będzie przygotowany na przyjęcie ww. sprawozdań już pierwszego dnia po zakończeniu roku obrotowego, za który jednostki będą miały po raz pierwszy obowiązek jego sporządzenia.

Projekt ustawy nie wymaga przedstawienia organom i instytucjom Unii Europejskiej w celu uzyskania opinii, dokonania powiadomienia, konsultacji albo uzgodnienia. W szczególności, zgodnie z art. 2 ust. 1 decyzji Rady 98/415/WE z dnia 29 czerwca 1998 r. w sprawie konsultacji Europejskiego Banku Centralnego udzielanych władzom krajowym w sprawie projektów przepisów prawnych (Dz. Urz. WE L 189 z 03.07.1998, str. 42), projekt ustawy nie podlega konsultacji z Europejskim Bankiem Centralnym.

Zawarte w projekcie ustawy regulacje nie stanowią przepisów technicznych w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie sposobu funkcjonowania krajowego systemu notyfikacji norm i aktów prawnych (Dz. U. poz. 2039, z późn. zm.), dlatego też projekt ustawy nie podlega procedurze notyfikacji.

Projekt ustawy jest zgodny z prawem Unii Europejskiej. Nazwa projektu Data sporządzenia Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych 20 kwietnia 2022 r. innych ustaw Źródło: Ministerstwo wiodące i ministerstwa współpracujące Prawo UE Ministerstwo Finansów Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady Osoba odpowiedzialna za projekt w randze Ministra, Sekretarza (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. Stanu lub Podsekretarza Stanu zmieniająca dyrektywę 2013/34/UE Jurand Drop – Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre Kontakt do opiekuna merytorycznego projektu jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 Agnieszka Stachniak – Zastępca Dyrektora Departamentu Efektywności z 01.12.2021, str. 1) Wydatków Publicznych i Rachunkowości tel. 22 694 44 02, e-mail: agnieszka.stachniak@mf.gov.pl Nr w Wykazie prac legislacyjnych Joanna Guzowska – Radca, tel. 22 694 35 92 i programowych Rady Ministrów: UC3 e-mail: joanna.guzowska@mf.gov.pl

OCENA SKUTKÓW REGULACJI

1. Jaki problem jest rozwiązywany? Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz zmianie ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym ma na celu implementację do krajowego porządku prawnego dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. zmieniającej dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 01.12.2021, str. 1), zwanej dalej „dyrektywą 2021/2101”.

Przepisy dyrektywy 2021/2101 stanowią kolejną, obok dyrektywy w zakresie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (dyrektywa 2011/16/WE), wdrożonej w Polsce ustawą z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami („ustawa o wymianie informacji”), część pakietu dotyczącego przeciwdziałania unikaniu opodatkowania przyjętego przez Komisję Europejską w dniu 28 stycznia 2016 r. („pakiet Komisji o przeciwdziałaniu unikania opodatkowania”).1

2. Rekomendowane rozwiązanie, w tym planowane narzędzia interwencji, i oczekiwany efekt Dyrektywa 2021/2101 nakłada na duże przedsiębiorstwa wielonarodowe (jednostki dominujące najwyższego szczebla grupy kapitałowej i jednostki samodzielne, o odpowiednio skonsolidowanych przychodach – dla jednostek dominujących najwyższego szczebla – i przychodach – dla jednostek samodzielnych, przekraczających w kolejnych dwóch latach kwotę 750 mln EUR) z siedzibą w UE, jak i przedsiębiorstwa wielonarodowe spoza EOG prowadzące działalność gospodarczą w UE za pośrednictwem oddziału lub spółki zależnej obowiązek publicznego ujawnienia informacji o zapłaconym podatku dochodowym oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na poszczególne kraje („sprawozdanie o podatku dochodowym”).

W wyniku przyjętego pakietu Komisji o przeciwdziałaniu unikania opodatkowania i wdrożonej na jego podstawie do krajowego porządku prawnego ustawy o wymianie informacji już aktualnie duże przedsiębiorstwa wielonarodowe mają obowiązek przedstawiania organom podatkowym informacji na temat zapłaconego podatku dochodowego oraz innych informacji związanych z podatkami w podziale na kraje.

1 Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego i Rady Pakiet środków przeciwdziałających unikaniu opodatkowania: kolejne kroki na drodze do zapewnienia skutecznego opodatkowania i zwiększenia przejrzystości podatkowej w UE, Bruksela, dnia 28.01.2016 r. COM(2016) 23 final.

Wdrożenie proponowanych zmian doprowadzi do większej przejrzystości publicznej, w szczególności geograficznego powiązania miejsca płacenia podatku od osób prawnych z miejscem faktycznego prowadzenia działalności gospodarczej, propagowania społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw w celu przyczynienia się do dobrobytu dzięki płaceniu podatków w miejscu osiągania przychodów oraz większej przejrzystości w odniesieniu do działalności przedsiębiorstw w krajach, które nie przestrzegają międzynarodowych norm w zakresie dobrego zarządzania w kwestiach podatkowych.

Niektóre przepisy dotyczące sprawozdawczości podatkowej w podziale na kraje istnieją już w UE i zostały wdrożone do krajowego porządku prawnego: sprawozdawczość podatkowa w podziale na kraje dla sektora bankowego (dyrektywa 2013/36/UE wdrożona ustawą – Prawo bankowe) oraz dla przedsiębiorstw z branży wydobywczej i przedsiębiorstw prowadzących wyręb lasów pierwotnych (dyrektywa 2013/34/UE wdrożona ustawą o rachunkowości).

3. Jak problem został rozwiązany w innych krajach, w szczególności krajach członkowskich OECD/UE? Projektowana zmiana ustawy wykonuje prawo UE, w związku z czym należy przyjąć, że w innych państwach członkowskich zostaną przyjęte analogiczne przepisy.

4. Podmioty, na które oddziałuje projekt Grupa Wielkość Źródło danych Oddziaływanie

1. Jednostki zobowiązane do sporządzenia, publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym:

a) jednostki 9 – banki KNF, stan na 31.12.2022 r. Pracochłonność przygotowania dominujące 1 – zakłady KNF, stan na 31.12.2022 r. przez jednostkę sprawozdania najwyższego ubezpieczeń o podatku dochodowym szczebla grupy 44 – pozostałe spółki GUS, stan na 31.12.2022 r. powinna być niska. kapitałowej w Proponowane przepisy Polsce, których umożliwiają, w celu spełnienia skonsolidowane wymogów sprawozdawczych, przychody w roku raportowanie danych zgodnie z obrotowym i roku wymogami, jakie spółki już poprzedzającym obecnie raportują w przekroczyły 3,5 sprawozdaniu do organów mld PLN, podatkowych. Dodatkowo

b) jednostki 0 – banki i zakłady KNF, stan na 31.12.2022 r. część jednostek, zgodnie z samodzielne ubezpieczeń projektem ustawy, będzie (niebędące częścią 9 – pozostałe spółki GUS, stan na 31.12.2022 r. zwolniona z obowiązku grupy kapitałowej) sporządzania sprawozdania o w Polsce, których podatku dochodowym, w przychody w roku przypadku gdy sporządzają już obrotowym i roku takie sprawozdanie na mocy poprzedzającym odrębnych przepisów (np. przekroczyły 3,5 Prawa bankowego). mld PLN.

2. Jednostki zobowiązane do sporządzenia, publikacji lub udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym:

a) duże i średnie 0 – banki KNF, stan na 31.12.2022 r. W przypadku publikacji i spółki w Polsce 2 – zakłady KNF, stan na 31.12.2022 r. udostępniania – pracochłonność zależne od spółek ubezpieczeń znikoma (spółki będą dominujących GUS, stan na 31.12.2022 r. publikować i udostępniać b.d.– pozostałe spółki mających siedzibę jedynie sprawozdania spółek poza obszarem dominujących najwyższego EOG, których szczebla lub jednostek skonsolidowane samodzielnych mających przychody w roku siedzibę poza obszarem EOG). obrotowym i w W przypadku konieczności roku sporządzania własnego poprzedzającym sprawozdania (gdy spółka przekroczyły 750 dominująca najwyższego mln EUR, szczebla lub jednostka

b) duże i średnie samodzielna nie przekażą 0 – banki, oddziały w Polsce KNF, stan na 31.12.2022 r. swojego sprawozdania) – b.d. – zakłady utworzone przez KNF, stan na 31.12.2022 r. wysoka pracochłonność z ubezpieczeń jednostki mające uwagi na konieczność b.d. – pozostałe spółki siedzibę poza GUS, stan na 31.12.2022 r. pozyskania, agregację i obszarem EOG odpowiednią prezentację (będące danych od spółek jednostkami dominujących najwyższego powiązanymi szczebla/jednostek grupy, w której samodzielnych oraz jednostka sporządzenie sprawozdania o dominująca podatku dochodowym. najwyższego szczebla ma siedzibę poza obszarem EOG i której skonsolidowane przychody w roku obrotowym i w roku poprzedzającym przekroczyły 750 mln EUR) lub oddziały w Polsce utworzone przez jednostki samodzielne (mające siedzibę poza obszarem EOG, których przychody w roku obrotowym i roku poprzedzającym przekroczyły 750 mln EUR). członkowie zarządów i rad ok. 500 osób Obliczenia własne na podstawie Dodatkowa odpowiedzialność nadzorczych ilości podmiotów objętych za zapewnienie sporządzenia projektem oraz składu sprawozdania o podatku ilościowego zarządów i rad dochodowym zgodnie z nadzorczych wymogami przewidzianymi w ustawie o rachunkowości. biegli rewidenci 2557 Polska Izba Biegłych Nieznaczne zwiększenie roli (wykonujący zawód) Rewidentów – stan na 31 biegłego rewidenta z uwagi na stycznia 2024 r. konieczność zawarcia w sprawozdaniu z badania informacji o tym, czy jednostka, w odniesieniu do roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, za który sporządzono sprawozdania finansowe objęte badaniem, miała obowiązek opublikowania sprawozdania o podatku dochodowym zgodnie z ustawą o rachunkowości, a jeżeli tak, to czy sprawozdanie zostało opublikowane zgodnie z tą ustawą. firmy audytorskie 1232 Dane Polskiej Agencji Nadzoru Jak wyżej. Audytowego na dzień 22.02.2024 r. inwestorzy i potencjalni niemożliwa do Ułatwienie podejmowania inwestorzy oszacowania decyzji inwestycyjnych w związku ze zwiększeniem zakresu dostępnych informacji i świadomości inwestycyjnej. sądownictwo powszechne Wzrost spraw trafiających do sądów.

5. Informacje na temat zakresu, czasu trwania i podsumowanie wyników konsultacji Konsultacje poprzedzające przygotowanie projektu nie były prowadzone ze względu na charakter projektu, który dokonuje wdrożenia regulacji unijnych do krajowego porządku prawnego. W ramach konsultacji publicznych i opiniowania projekt zmiany ustawy zostanie przekazany, z 30-dniowym terminem zgłaszania uwag, przedstawicielom następujących instytucji i organizacji:

1. Federacja Przedsiębiorców Polskich;

2. Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce;

3. Giełda Papierów Wartościowych w Warszawie S.A.;

4. Główny Urząd Statystyczny;

5. Izba Domów Maklerskich;

6. Izba Gospodarcza Towarzystw Emerytalnych;

7. Izba Pracodawców Polskich;

8. Izba Zarządzających Funduszami i Aktywami;

9. Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A.;

10. Komisja Nadzoru Finansowego;

11. Krajowa Izba Doradców Podatkowych;

12. Krajowa Rada Biegłych Rewidentów;

13. Narodowy Bank Polski;

14. Polska Agencja Nadzoru Audytowego;

15. Polska Izba Ubezpieczeń;

16. Polska Konfederacja Pracodawców Prywatnych „Lewiatan”;

17. Polska Rada Biznesu;

18. Pracodawcy Rzeczypospolitej Polskiej;

19. Prokuratoria Generalna Skarbu Państwa;

20. Stowarzyszenie Emitentów Giełdowych;

21. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce;

22. Stowarzyszenie Biegłych Rewidentów, Księgowych, Doradców Podatkowych, Prawników i Ekonomistów „LIBERTAS”;

23. Urząd Ochrony Konkurencji i Konsumentów;

24. Związek Banków Polskich;

25. Związku Pracodawców Business Centre Club;

26. Związek Przedsiębiorców i Pracodawców;

27. Związek Rzemiosła Polskiego.

6. Wpływ na sektor finansów publicznych (ceny stałe z 2023 r.) Skutki w okresie 10 lat od wejścia w życie zmian [mln zł] 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Łącznie (0–10) Dochody ogółem budżet państwa JST pozostałe jednostki (oddzielnie) Wydatki ogółem 0,2 0,2 budżet państwa 0,2 0,2 JST pozostałe jednostki (oddzielnie) Saldo ogółem -0,2 -0,2 budżet państwa -0,2 -0,2 JST pozostałe jednostki (oddzielnie) Źródła finansowania Budżet państwa – część 15, dział 755, rozdział 75502 oraz część 37, dział 755, rozdział 75501. Dodatkowe Co do zasady, wejście w życie ustawy nie spowoduje zwiększenia wydatków lub zmniejszenia informacje, w tym dochodów jednostek sektora finansów publicznych, w tym budżetu państwa i budżetów wskazanie źródeł jednostek samorządu terytorialnego, w stosunku do wielkości wynikających z obowiązujących danych i przyjętych do przepisów. obliczeń założeń Niemniej z uwagi na fakt, że sprawozdanie o podatku dochodowym będzie sporządzane w elektronicznym formacie nadającym się do odczytu maszynowego, który opracuje i wyda Komisja Europejska, zajdzie konieczność dostosowania KRS do przyjmowania tych sprawozdań. Ww. modyfikacje zostaną jednak sfinansowane ze środków przeznaczonych na modyfikacje rozwiązań KRS w ramach dotychczas posiadanych środków w części 37 – Sprawiedliwość oraz części 15 – Sądy Powszechne.

7. Wpływ na konkurencyjność gospodarki i przedsiębiorczość, w tym funkcjonowanie przedsiębiorców oraz na rodzinę, obywateli i gospodarstwa domowe Skutki Czas w latach od wejścia w życie zmian 0 1 2 3 5 10 Łącznie (0–10) W ujęciu duże przedsiębiorstwa pieniężnym sektor mikro-, małych i (w mln zł, średnich ceny stałe z przedsiębiorstw …… r.) rodzina, obywatele oraz gospodarstwa domowe W ujęciu duże przedsiębiorstwa Pracochłonność przygotowania przez jednostkę sprawozdania o podatku niepieniężnym dochodowym będzie niska. Proponowane przepisy umożliwiają, w celu spełnienia wymogów sprawozdawczych, raportowanie danych zgodnie z wymogami, jakie spółki już obecnie raportują w sprawozdaniu do organów podatkowych. Dodatkowo część jednostek, zgodnie z projektem ustawy, będzie zwolniona z obowiązku sporządzania sprawozdania o podatku dochodowym, w przypadku gdy sporządzają już takie sprawozdanie na mocy odrębnych przepisów (np. Prawa bankowego). sektor mikro-, małych i Ustawa nie nakłada żadnych obowiązków na mikro-, małe i średnie średnich przedsiębiorstwa z wyjątkiem średnich jednostek zależnych i oddziałów o przedsiębiorstw porównywalnej wielkości, kontrolowanych lub utworzonych przez jednostki mające siedzibę poza obszarem EOG o odpowiednio skonsolidowanych przychodach lub przychodach przekraczających w dwóch kolejnych latach obrotowych 750 mln EUR.

Na powyższe jednostki zależne i oddziały został nałożony obowiązek publikacji (tj. złożenia do KRS) sprawozdania o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej, jedynie w sytuacji, gdy te ostatnie wyznaczyły daną spółkę zależną lub oddział do tej publikacji. Dodatkowo ww. jednostki zależne i oddziały będą miały obowiązek zamieścić na swojej stronie internetowej wspomniane sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej.

W sytuacji gdy jednostka dominująca najwyższego szczebla lub jednostka samodzielna nie sporządza sprawozdania o podatku dochodowym, ww. jednostki zależne i oddziały powinny sporządzić, opublikować i udostępnić na stronie internetowej własne sprawozdanie o podatku dochodowym, zawierające wszystkie posiadane przez nie informacje oraz oświadczenie wskazujące, że ich jednostka dominująca najwyższego szczebla/jednostka samodzielna nie udostępniła niezbędnych informacji. Obowiązek ten będzie trudny do zrealizowania przez jednostki zależne i oddziały, a prawdopodobnym rezultatem będzie sporządzenie oświadczenia o braku udostepnienia danych przez spółki dominujące/samodzielne. Na podstawie dostępnych danych przewiduje się, że w odniesieniu do podmiotów nadzorowanych przez KNF obowiązek taki byłby nałożony w 2022 r. na 3 jednostki. W odniesieniu do pozostałych jednostek nie można oszacować liczby podlegających obowiązkowi spółek z uwagi na brak dostępnych danych. rodzina, obywatele Wejście w życie ustawy nie będzie miało wpływu na rodzinę, obywateli, oraz gospodarstwa gospodarstwa domowe oraz osoby starsze i niepełnosprawne. domowe Niemierzalne inwestorzy i Ułatwienie podejmowania decyzji inwestycyjnych w związku ze potencjalni inwestorzy zwiększeniem zakresu dostępnych informacji i świadomości inwestycyjnej. Dodatkowe informacje, w tym wskazanie źródeł danych i przyjętych do obliczeń założeń

8. Zmiana obciążeń regulacyjnych (w tym obowiązków informacyjnych) wynikających z projektu nie dotyczy Wprowadzane są obciążenia poza bezwzględnie tak wymaganymi przez UE (szczegóły w odwróconej tabeli nie zgodności). nie dotyczy zmniejszenie liczby dokumentów zwiększenie liczby dokumentów zmniejszenie liczby procedur zwiększenie liczby procedur skrócenie czasu na załatwienie sprawy wydłużenie czasu na załatwienie sprawy inne: inne:

Wprowadzane obciążenia są przystosowane do ich tak elektronizacji. nie nie dotyczy

Wprowadzenie wymogu sporządzania i/lub publikacji i/lub udostępniania sprawozdania o podatku dochodowym dla jednostek dominujących najwyższego szczebla, jednostek samodzielnych i określonych jednostek zależnych i oddziałów jest obowiązkiem dla państwa członkowskiego wynikającym z konieczności wdrożenia dyrektywy 2021/2101.

9. Wpływ na rynek pracy Wejście w życie ustawy nie wpłynie na rynek pracy.

10. Wpływ na pozostałe obszary

środowisko naturalne demografia informatyzacja sytuacja i rozwój regionalny mienie państwowe zdrowie X sądy powszechne, administracyjne inne: lub wojskowe

Omówienie wpływu Brak wpływu na pozostałe obszary.

11. Planowane wykonanie przepisów aktu prawnego Państwa członkowskie są zobowiązane do transpozycji postanowień dyrektywy do 22 czerwca 2023 r. Wdrażane przepisy będą miały zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań o podatku dochodowym sporządzanych za rok obrotowy rozpoczynający się w dniu 22 czerwca 2024 r. lub po tym dniu. W zakresie zmiany w ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym, o której mowa w art. 2 projektu ustawy, biegły rewident będzie miał obowiązek wypowiedzieć się na temat tego, czy jednostka miała obowiązek opublikować sprawozdanie o podatku dochodowym i czy go dopełniła, począwszy od sprawozdania z badania za rok obrotowy rozpoczynający się 22 czerwca 2025 r. lub po tym dniu.

12. W jaki sposób i kiedy nastąpi ewaluacja efektów projektu oraz jakie mierniki zostaną zastosowane? Ewaluacja efektów, zgodnie z art. 48h dyrektywy 2021/2101, będzie przeprowadzona przez Komisję do połowy 2027 r. w formie sprawozdania dotyczącego przestrzegania obowiązków sprawozdawczych w krajach członkowskich oraz wpływu tych obowiązków na zwiększenie przejrzystości podatkowej.

13. Załączniki (istotne dokumenty źródłowe, badania, analizy itp.) Brak. Warszawa, 28 lutego 2023 r. RAPORT Z KONSULTACJI projektu ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości1 oraz niektórych innych ustaw2

1. Omówienie wyników przeprowadzanych konsultacji publicznych i opiniowania. Projekt ustawy został skierowany do konsultacji publicznych do Prokuratorii Generalnej Rzeczypospolitej Polskiej, Narodowego Banku Polskiego, Głównego Urzędu Statystycznego, Polskiej Agencji Nadzoru Audytowego, Komisji Nadzoru Finansowego, Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów, Krajowej Rady Biegłych Rewidentów, Stowarzyszenia Księgowych w Polsce, Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie S.A., Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A., Stowarzyszenia Emitentów Giełdowych, Izby Zarządzających Funduszami i Aktywami, Izby Gospodarczej Towarzystw Emerytalnych, Związku Banków Polskich, Polskiej Izby Ubezpieczeń, Izby Domów Maklerskich, Krajowej Izby Gospodarczej, Izby Pracodawców Polskich, Konfederacji Pracodawców Rzeczypospolitej Polskiej, Business Centre Club, Polskiej Rady Biznesu, Związku Przedsiębiorców i Pracodawców, Federacji Przedsiębiorców Polskich, Związku Rzemiosła Polskiego, Konfederacji Lewiatan, Fundacji Rozwoju Rachunkowości, Stowarzyszenia Biegłych Rewidentów, Księgowych, Doradców Podatkowych, Prawników i Ekonomistów „LIBERTAS” oraz Krajowej Izby Doradców Podatkowych. Uwagi do projektu ustawy zgłosiły następujące podmioty: Stowarzyszenie Emitentów Giełdowych, Związek Cyfrowa Polska, Amerykańska Izba Handlowa w Polsce, Konfederacja Lewiatan, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce, Narodowy Bank Polski, Polska Izba Biegłych Rewidentów, Polska Agencja Nadzoru Audytowego, Pracodawcy RP i Federacja Przedsiębiorców Polskich. Projekt został udostępniony w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej Rządowego Centrum Legislacji. Do projektu zostały zgłoszone poniższe uwagi:

Podmiot, który Jednostka przedstawił Lp. Stanowisko/opinia podmiotu Stanowisko MF redakcyjna stanowisko/ opinię Zwana dalej „uor”. Ustawa z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym, zwana dalej „uobr” oraz ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r o Krajowym Rejestrze Sądowym.

1. Art. 1 pkt 2 Narodowy Narodowy Bank Polski przekazuje wątpliwość, czy definicje przychodów Uwaga nieuwzględniona (art. 63l ust. 2 Bank Polski określone w art. 631 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. projektu, dla jednostek które nie pkt 1 i 2 uor) stosują MSR (pkt 1) oraz jednostek stosujących przepisy w ramach Wskazane w art. 63l ust. 2 pkt 1 i 2 definicje sprawozdawczości finansowej na podstawie których są sporządzane przychodów stanowią transpozycję art. 48a sprawozdania finansowe, lub w rozumieniu ram sprawozdawczości ust. 2 lit. a) i b) dyrektywy i są zgodne z finansowej, na podstawie których sporządzane są sprawozdania finansowe brzmieniem definicji przychodów (pkt 2), obejmują ten sam zakres. Wartość tak określonych przychodów ma wskazanych w ww. literach dyrektywy. Dla stanowić podstawę do objęcia poszczególnych jednostek obowiązkiem jednostek z siedzibą w państwie sporządzania, publikacji i udostępniania sprawozdania o podatku członkowskim UE, które nie stosują MSR, dochodowym. przez „przychody” należy rozumieć W art. 631 ust. 2 pkt 1 projektu jest mowa o przychodach netto ze sprzedaży „przychody netto ze sprzedaży” produktów i towarów, natomiast w art. 631 ust. 2 pkt 2 o przychodach zgodnie definiowane w art. 2 pkt 5 dyrektywy z definicją zawartą w ramach sprawozdawczości finansowej, na podstawie 2013/34/UE. Przychody netto ze sprzedaży których są sporządzane sprawozdania finansowe, lub w rozumieniu ram to kwoty pochodzące ze sprzedaży sprawozdawczości finansowej, na podstawie których są sporządzane produktów oraz świadczenia usług po sprawozdania finansowe. odliczeniu rabatów i podatku od wartości W związku z powyższym pojawia się wątpliwość czy zaproponowane zakresy dodanej oraz innych podatków przychodów określone w art. 631 ust. 2. pkt 1 oraz pkt 2 są tożsame. bezpośrednio związanych z obrotem. Ich odpowiednikiem w ustawie o rachunkowości są „przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów”, który to termin jest już użyty m.in. w art. 3 ust. 1a pkt 1 lit. b) (definicja jednostki mikro), w art. 3 ust. 1c pkt 1 lit. b) (definicja jednostki małej) czy w art. 63f ust. 1 pkt 2 lit. b) na potrzeby określenia obowiązku sporządzania sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej przez jednostki działające w przemyśle wydobywczym lub zajmujące się wyrębem lasów pierwotnych. Z kolei dla pozostałych jednostek (tj. z siedzibą w UE stosujących MSR lub takich z siedzibą w państwie trzecim) dyrektywa nakazuje rozumieć przychody zgodnie z definicją zawartą w obowiązujących taką jednostkę zasadach rachunkowości (tj. w MSR lub zasadach rachunkowości państwa trzeciego). W praktyce może okazać się, że zakresy przychodów zdefiniowane w pkt 1 i pkt 2 mogą nie być tożsame (ze względu na mogące występować różnice w definicji przychodów pomiędzy zasadami rachunkowości poszczególnych państw trzecich, podczas gdy w przypadku jednostek z UE stosujących krajowe zasady rachunkowości oparte o dyrektywę 2013/34/UE definicja przychodów netto ze sprzedaży została zharmonizowana), ale jest to zgodne z zapisami dyrektywy.

Dodatkowo, zwracamy uwagę, czy zasadnie w art. 631 ust. 2 pkt 1 projektu Uwaga nieuwzględniona nie uwzględniono przychodów ze sprzedaży materiałów, skoro pozycja A rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym oraz pozycja A.IV dla Jak wskazano powyżej, w przypadku art. rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym zawarta w załączniku nr 48a ust. 2 lit. a) dyrektywy przez przychody 1 ustawy o rachunkowości obejmuje odpowiednio: „Przychody netto ze należy rozumieć przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów" oraz „Przychody netto ze sprzedaży, którymi są kwoty uzyskane ze sprzedaży towarów i materiałów". sprzedaży produktów lub świadczenia usług, których to odpowiednikiem w ustawie o rachunkowości są przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów. Pozycja ta nie powinna uwzględniać przychodów ze sprzedaży materiałów, ponieważ te nie zawierają się w definicji przychodów netto ze sprzedaży ujętej w dyrektywie. Zatem fakt, że pozycja A rzis w wariancie kalkulacyjnym czy pozycja A.IV rzis w wariancie porównawczym zawiera również przychody netto ze sprzedaży materiałów, jest w tym przypadku irrelewantny i nie może determinować rozszerzenia pozycji przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów ujętej w art. 63l ust. 2 pkt 1 projektu.

2. Art. 1 pkt 2 Konfederacja Pragniemy również zwrócić uwagę, iż proponowane brzmienie art. 63m ust. Uwaga nieuwzględniona (art. 63m ust. 3 Lewiatan 3 pkt 2 implementującego Artykuł 48b ust. 3 Dyrektywy wprowadzające pkt 2 uor) wyłączenie z nowych obowiązków sprawozdawczych dedykowane dla Należy zauważyć, że art. 63m ust. 3 pkt 2 sektora bankowego może wywoływać wątpliwości ze względu na odwołanie (jak też cały art. 63m) jest skierowany się do realizacji przez jednostkę dominującą najwyższego szczebla obowiązku wyłącznie do jednostek dominujących informacyjnego na podstawie Prawa bankowego (użyte sformułowanie: najwyższego szczebla oraz jednostek „ujawnia w sprawozdaniu z działalności informacje zgodnie z wymogami art. samodzielnych mających siedzibę na 111a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe”). terytorium RP (por. obowiązujący art. 2 ust. W przypadku międzynarodowych grup bankowych podstawą takiej publikacji 1 uor wskazujący, że przepisy ustawy o nie będzie jednak Prawo bankowe a regulacje właściwe dla siedziby podmiotu rachunkowości stosuje się do podmiotów zobowiązanego do publikacji stąd w naszej ocenie bardziej właściwym będzie mających siedzibę lub miejsce posłużenie się sformułowaniem „ujawnia w sprawozdaniu z działalności sprawowania zarządu na terytorium informacje co do zakresu odpowiadające wymogom art. 111a ust. 1 pkt 1 i Rzeczypospolitej Polskiej). Jego celem jest ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe”. wypełnienie obowiązku nałożonego na państwo członkowskie przez art. 48b ust. 3 dyrektywy, wskazującego, że jednostki sporządzające już sprawozdanie o podatku dochodowym w podziale na kraje na podstawie art. 89 dyrektywy 2013/36/UE (implementowanego do prawa polskiego poprzez art. 111a Prawa bankowego) są zwolnione z obowiązku sporządzania ww. sprawozdania na podstawie wymogów dyrektywy 2021/2101. Zatem jeżeli polska jednostka dominująca najwyższego szczebla lub jednostka samodzielna z sektora bankowego sporządza już sprawozdanie na podstawie art. 111a Prawa bankowego, to nie będzie miała ona dodatkowo obowiązku sporządzania analogicznego sprawozdania na podstawie proponowanego art. 63m uor.

3. Art. 1 pkt 2 Stowarzyszenie SEG zgłasza do przekazanego projektu ustawy jedną uwagę interpretacyjną Uwaga nieuwzględniona (art. 63n ust. 2 Emitentów dotyczącą przypadku spółek zależnych będących w zakresie projektowanego uor) Giełdowych art. 63n ust. 1 pkt 1, które są równocześnie spółkami giełdowymi. Należy potwierdzić prawidłowość Prosimy o potwierdzenie prawidłowości interpretacji ww. przepisu w interpretacji przedstawionej w piśmie SEG. kontekście spółek giełdowych, tj. czytając literalnie przepis art. 63n ust. 1 pkt Sprawozdawczość o podatku dochodowym 1 zdaniem SEG należy uznać, iż projektowana zmiana ustawy o w podziale na kraje będzie obejmować rachunkowości w zakresie sprawozdawczości o podatku dochodowym w jedynie te spółki giełdowe (mające podziale na kraje, będzie obejmować jedynie te spółki giełdowe (mające określonej wielkości spółkę dominującą określonej wielkości spółkę dominującą najwyższego szczebla z kraju najwyższego szczebla z kraju trzeciego), trzeciego), które przekroczą za dwa ostatnie lata obrotowe co najmniej dwie z które przekroczą za dwa ostatnie lata trzech wielkości określających małe jednostki. Oznacza to, iż bez względu na obrotowe co najmniej dwie z trzech art. 3 ust. 1e UoR, spółki giełdowe przy tej nowej sprawozdawczości będą wielkości określających małe jednostki. mieć prawo zastosować kryteria wielkościowe dla określenia, czy są małymi Art. 3 ust. 1e uor jest w tym przypadku jednostkami, do których tzw. sprawozdawczość tax CBCR nie będzie mieć bezprzedmiotowy. Zważywszy na zastosowania, czy też przekraczają progi dla małych jednostek i znajdą się w powyższe nie ma potrzeby doprecyzowania zakresie podmiotowym nowej regulacji. przepisu. Do rozważenia poddajemy ewentualną potrzebę doprecyzowania art. 63n ust. 1 pkt 1 w kontekście szczególnych jednostek, w tym spółek giełdowych, mających ograniczenie określone w art. 3 ust. 1e UoR – ewentualne doprecyzowanie mogłoby polegać na następującym dodatkowym zapisie (tekst podkreślony) w art. 63n ust. 2 projektowanej ustawy: „2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się do jednostek zależnych, w tym jednostek wymienionych w art. 3 ust. 1e, będących: (...)” Potwierdzenie powyższej interpretacji jest istotne dla właściwego komunikowania spółkom giełdowym nadchodzących zmian regulacyjnych

4. Art. 1 pkt 2 Stowarzyszenie Po pierwsze, określając obowiązek wg art. 63n ust. 1. Sprawozdanie o podatku Uwaga nieuwzględniona (art. 63n ust. 3 Księgowych w dochodowym, dotyczące odpowiednio jednostki dominującej najwyższego uor) Polsce szczebla lub jednostki samodzielnej, są obowiązane publikować i Jednostka zależna/oddział ma pełną udostępniać: (…). W tej sytuacji, jednostki potrzebować będą informacji od swobodę zwrócenia się w każdej chwili do jednostki dominującej najwyższego szczebla nt. czy: jednostki dominującej najwyższego pkt 1b) jednostka ta jest kontrolowana przez jednostkę dominującą szczebla z państwa trzeciego o podanie najwyższego szczebla mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza wszelkich informacji potrzebnych do terytorium Unii Europejskiej, jeżeli przychody ujęte w rocznym ustalenia czy podlega ona/on obowiązkowi skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym tej jednostki dominującej dla publikacji sprawozdania jednostki każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych przekraczają kwotę 750 000 000 dominującej najwyższego szczebla czy też euro; nie. Nie jest konieczne do tego zawarcie pkt 2b) jednostka dominująca najwyższego szczebla ma siedzibę poza jakichkolwiek dodatkowych, szczególnych terytorium Unii Europejskiej i nie posiada ona na terytorium Unii zapisów ustawowych, które dawałyby jej Europejskiej jednostki zależnej przekraczającej co najmniej dwie z trzech do tego prawo. wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1. W celu zapewnienia tych informacji, należałoby rozważyć rozszerzenie obecnego ust. 3, który brzmi:

3. W przypadku gdy sprawozdanie o podatku dochodowym lub informacje określone w art. 63o nie są dostępne, jednostka zależna albo oddział zwraca się odpowiednio do jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej o przekazanie informacji niezbędnych do sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym - co jednak ostatecznie mogłoby się wydawać niepraktyczne. W związku z powyższym, być może lepszym podejściem, byłoby dodanie nowego ustępu w brzmieniu: x. Jednostka zależna albo oddział zwraca się odpowiednio do jednostki dominującej najwyższego szczebla o przekazanie informacji niezbędnych do ustalenia obowiązku sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym wskazanego w art. 63n ust. 1.

5. Art. 1 pkt 2 Związek Projekt ustawy przewiduje, że informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku Uwaga nieuwzględniona (art. 63o ust. 6 i Cyfrowa Polska dochodowym mają być prezentowane oddzielnie dla każdego państwa ust. 2 pkt 1 uor) członkowskiego EOG lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w Faktycznie art. 48c ust. 5 (oraz ust. 2 lit. a) załącznikach I i II do konkluzji Rady (dodawany art. 63o ust. 2 pkt 1 i ust. 6 dyrektywy literalnie odnosi się do państw ustawy o rachunkowości). Z kolei w Dyrektywie wymóg ten odnosi się do członkowskich UE. Jednakże, jak państw członkowskich UE lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych wskazano w uzasadnieniu do projektu (por. w załącznikach I i II do konkluzji Rady (art. 48c ust. 2 pkt a) i ust. 5 przypis nr 4 na str. 11 dotyczący omówienia Dyrektywy). Oznacza to, że polskie przepisy wymagają dodatkowo proponowanych zapisów w art. 63o ust. 6-publikowania informacji podatkowych dla Islandii, Norwegii i Liechtensteinu 11 uor), odniesienie do państw (należących do EOG ale nie będących członkami UE), oddzielnie dla każdego Europejskiego Obszaru Gospodarczego (a z tych krajów/terytoriów. Rekomendujemy dostosowanie tych regulacji do nie państw członkowskich UE, jak treści Dyrektywy. Niezgodność w tym zakresie może powodować wskazano w art. 48c ust. 5 akapit pierwszy wątpliwości, np. co do tego czy zwolnienie z obowiązku raportowania dyrektywy) jest wynikiem ustaleń z określone w dodawanych art. 63n ust. 6 ustawy o rachunkowości (jeżeli warsztatów transpozycyjnych publikowane jest sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki zorganizowanych przez KE. Zdaniem KE, dominującej najwyższego szczebla) będzie miało zastosowanie w pełni, jeżeli ponieważ tekst dyrektywy ma znaczenie dla zagraniczna jednostka dominująca będzie opierała się na przepisach EOG, to Islandia, Liechtenstein i Norwegia wynikających z treści Dyrektywy i nie będzie publikowała odrębnie mają być traktowane jak państwa informacji dla tych 3 wskazanych krajów. członkowskie UE. Zatem informacje dotyczące tych trzech krajów mają być również prezentowane odrębnie, a nie w formie zagregowanej.

6. Amerykańska Projekt ustawy przewiduje, że informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku Uwaga nieuwzględniona Izba Handlowa dochodowym mają być prezentowane oddzielnie dla każdego państwa w Polsce członkowskiego EOG lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w j.w. załącznikach I i II do konkluzji Rady (dodawany art. 63o ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości). Z kolei w Dyrektywie wymóg ten odnosi się do państw członkowskich UE lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady (art. 48c ust. 2 pkt a) i ust. 5 Dyrektywy). Oznacza to, że polskie przepisy wymagają dodatkowo publikowania informacji podatkowych dla Islandii, Norwegii i Liechtensteinu (należących do EOG ale nie będących członkami UE), oddzielnie dla każdego z tych krajów/terytoriów. Rekomendujemy dostosowanie tych regulacji do treści Dyrektywy. Niezgodność w tym zakresie może powodować wątpliwości, np. co do tego czy zwolnienie z obowiązku raportowania określone w dodawanych art. 63n ust. 6 ustawy o rachunkowości (jeżeli publikowane jest sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla) będzie miało zastosowanie w pełni, jeżeli zagraniczna jednostka dominująca będzie opierała się na przepisach wynikających z treści Dyrektywy i nie będzie publikowała odrębnie informacji dla tych 3 wskazanych krajów.

7. Konfederacja Projekt ustawy przewiduje, że informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku Uwaga nieuwzględniona Lewiatan dochodowym mają być prezentowane oddzielnie dla każdego państwa członkowskiego EOG lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w j.w. załącznikach I i II do konkluzji Rady (dodawany art. 63o ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości). Z kolei w Dyrektywie wymóg ten odnosi się do państw członkowskich UE lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady (art. 48c ust. 2 pkt a) i ust. 5 Dyrektywy). Oznacza to, że polskie przepisy wymagają dodatkowo publikowania informacji podatkowych dla Islandii, Norwegii i Liechtensteinu (należących do EOG ale nie będących członkami UE), oddzielnie dla każdego z tych krajów/terytoriów. Rekomendujemy zatem dostosowanie projektowanych regulacji do treści Dyrektywy. Niezgodność w tym zakresie może powodować wątpliwości, np. co do tego czy zwolnienie z obowiązku raportowania określone w dodanym art. 63n ust. 6 ustawy o rachunkowości (jeżeli publikowane jest sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla) będzie miało zastosowanie w pełni, jeżeli zagraniczna jednostka dominująca będzie opierała się na przepisach wynikających z treści Dyrektywy i nie będzie publikowała odrębnie informacji dla tych 3 wskazanych krajów.

8. Pracodawcy RP Projekt przewiduje, że informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku Uwaga nieuwzględniona dochodowym mają być prezentowane oddzielnie dla każdego państwa członkowskiego EOG lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w j.w. załącznikach I i II do konkluzji Rady (dodawany art. 63o ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości). Z kolei w Dyrektywie wymóg ten odnosi się do państw członkowskich UE lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady (art. 48c ust. 2 pkt a) i ust. 5 Dyrektywy). Oznacza to, że polskie przepisy wymagają dodatkowo publikowania informacji podatkowych dla Islandii, Norwegii i Liechtensteinu (należących do EOG, ale nie będących członkami UE), oddzielnie dla każdego z tych krajów. Rekomendujemy dostosowanie tych regulacji do treści Dyrektywy. Niezgodność w tym zakresie może powodować wątpliwości, np. co do tego, czy zwolnienie z obowiązku raportowania określone w dodawanych art. 63n ust. 6 ustawy o rachunkowości (jeżeli publikowane jest sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla) będzie miało zastosowanie w pełni, jeżeli zagraniczna jednostka dominująca będzie opierała się na przepisach wynikających z treści Dyrektywy i nie będzie publikowała odrębnie informacji dla tych trzech wskazanych krajów.

9. Federacja Projekt ustawy przewiduje, że informacje zawarte w sprawozdaniu o podatku Uwaga nieuwzględniona Przedsiębiorcó dochodowym mają być prezentowane oddzielnie dla każdego państwa w Polskich członkowskiego EOG lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w j.w. załącznikach I i II do konkluzji Rady (dodawany art. 63o ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy o rachunkowości). Z kolei w Dyrektywie wymóg ten odnosi się do państw członkowskich UE lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady (art. 48c ust. 2 pkt a) i ust. 5 Dyrektywy). Oznacza to, że polskie przepisy wymagają dodatkowo publikowania informacji podatkowych dla Islandii, Norwegii i Liechtensteinu (należących do EOG ale nie będących członkami UE), oddzielnie dla każdego z tych krajów/terytoriów. Rekomendujemy dostosowanie tych regulacji do treści Dyrektywy. Niezgodność w tym zakresie może powodować wątpliwości, np. co do tego czy zwolnienie z obowiązku raportowania określone w dodawanych art. 63n ust. 6 ustawy o rachunkowości (jeżeli publikowane jest sprawozdanie o podatku dochodowym jednostki dominującej najwyższego szczebla) będzie miało zastosowanie w pełni, jeżeli zagraniczna jednostka dominująca będzie opierała się na przepisach wynikających z treści Dyrektywy i nie będzie publikowała odrębnie informacji dla tych 3 wskazanych krajów.

10. Art. 1 pkt 2 Związek Projekt ustawy zakłada także, że sprawozdanie o podatku dochodowym Uwaga nieuwzględniona (art. 63o ust. 14 Cyfrowa Polska powinno być sporządzane w języku polskim i walucie polskiej. Natomiast uor) zgodnie z Dyrektywą, „waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji Należy zauważyć, że podstawową grupą o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w skonsolidowanych jednostek, które będą miały obowiązek sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla sporządzać sprawozdanie o podatku lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej [za dochodowym będą jednostki dominujące wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi najwyższego szczebla oraz jednostki Dyrektywy]. Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to samodzielne mające siedzibę na terytorium zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana RP (por. proponowany art. 63m ust. 1 uor w w sprawozdaniu finansowym.” (art. 48c ust. 8 Dyrektywy). Stoimy na powiązaniu z obowiązującym art. 2 ust.1 stanowisku, że tak określony wymóg stosowania waluty polskiej jest w tym uor). Walutą ich skonsolidowanych zakresie niezgodny z Dyrektywą. sprawozdań finansowych i jednostkowych sprawozdań finansowych jest waluta polska (por. art. 45 ust. 5 oraz art. 55 ust. 4 uor). Z kolei art. 48c ust. 8 akapit drugi dyrektywy wskazuje, że w przypadku określonym w art. 48b ust. 4 akapit drugi dyrektywy (obowiązek sporządzenia sprawozdania o podatku dochodowym w podziale na kraje przez jednostkę zależną w sytuacji, gdy jej jednostka dominująca najwyższego szczebla z państwa trzeciego nie udostępniła swojego sprawozdania o podatku dochodowym w podziale na kraje) walutą sprawozdania ma być waluta, w jakiej jednostka zależna sporządza swoje sprawozdanie finansowe. Walutą sprawozdania finansowego jednostek zależnych mających siedzibę na terytorium RP jest waluta polska (por. art. 45 ust. 5 uor). Zatem proponowane zapisy art. 63o ust. 14, nakazujące sporządzanie sprawozdania o podatku dochodowym w walucie polskiej, są zgodne z dyrektywą.

11. Amerykańska Projekt ustawy przewiduje, że sprawozdanie o podatku dochodowym Uwaga nieuwzględniona Izba Handlowa powinno być sporządzane w języku polskim i walucie polskiej. Natomiast w Polsce zgodnie z Dyrektywą, „waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji j.w. o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej [za wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi Dyrektywy]. Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana w sprawozdaniu finansowym.” (art. 48c ust. 8 Dyrektywy). Naszym zdaniem, tak określony wymóg stosowania waluty polskiej jest w tym zakresie niezgodny z Dyrektywą.

12. Konfederacja Ponadto, projekt ustawy przewiduje, iż sprawozdanie o podatku dochodowym Uwaga nieuwzględniona Lewiatan powinno być sporządzane w języku polskim i walucie polskiej. Natomiast zgodnie z Dyrektywą, „waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji j.w. o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej (za wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi Dyrektywy). Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana w sprawozdaniu finansowym.” (art. 48c ust. 8 Dyrektywy). Uważamy, że tak określony warunek stosowania waluty polskiej jest w tym zakresie niezgodny z Dyrektywą i wnioskujemy o dostosowanie krajowych zapisów do wymogów unijnych.

13. Pracodawcy RP Projekt również przewiduje, że sprawozdanie o podatku dochodowym Uwaga nieuwzględniona powinno być sporządzane w języku polskim i walucie polskiej. Natomiast zgodnie z Dyrektywą (art. 48c ust. 8): j.w. „waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej [za wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi Dyrektywy]. Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana w sprawozdaniu finansowym.” W ocenie Pracodawców RP, tak określony wymóg stosowania waluty polskiej wzbudza wątpliwości co do zgodności z Dyrektywą.

14. Federacja Projekt ustawy przewiduje, że sprawozdanie o podatku dochodowym Uwaga nieuwzględniona Przedsiębiorcó powinno być sporządzane w języku polskim i walucie polskiej. Natomiast w Polskich zgodnie z Dyrektywą, „waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji j.w. o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej [za wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi Dyrektywy]. Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana w sprawozdaniu finansowym.” (art. 48c ust. 8 Dyrektywy). Stoimy na stanowisku, że tak określony wymóg stosowania waluty polskiej jest w tym zakresie niezgodny z Dyrektywą.

15. Art. 3 Polska Izba Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych Uwaga częściowo uwzględniona Biegłych ustaw, zwany dalej: "Projektem", w art. 2 zakłada wprowadzenie zmian w art. Rewidentów 83 ust. 3 ustawy z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach Propozycja zapisów nie może być przyjęta, audytorskich oraz nadzorze publicznym (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 1302), ponieważ art. 2 (zmiana uobr) nie ma zwanej dalej: "UoBR", polegających na dodaniu ustępu nr 19, mówiącego o zastosowania do sprawozdania o podatku tym jakie nowe, dodatkowe informacje powinno zawierać sprawozdanie z dochodowym, tylko do sprawozdania z badania, tj. informacje o tym, czy jednostka zobowiązana w rozumieniu tego badania. Ponadto w samym pkt 19 przepisu, w odniesieniu do roku obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, dodawanym do art. 83 ust. 2 uobr za który przygotowano sprawozdanie finansowe objęte badaniem, miała wskazano, że biegły rewident będzie miał obowiązek złożenia do rejestru sprawozdania o podatku dochodowym, a jeżeli obowiązek wypowiedzieć się nt. miała taki obowiązek, czy sprawozdanie to zostało złożone do rejestru występowania obowiązku i jego zgodnie z tymi przepisami, w związku ze zmianami wprowadzanymi do wypełnienia przez jednostkę w odniesieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. do roku poprzedzającego rok obrotowy 217 z późn. zm.), zwanej dalej: "UoR", na podstawie art. 1 Projektu. podlegający badaniu. To w połączeniu z Jednocześnie, art. 4 Projektu wskazuje na to, że obowiązek zamieszczania zapisami art. 3 (regulującymi od kiedy przez biegłego rewidenta w sprawozdaniu z badania informacji, o których jednostka ma obowiązek po raz pierwszy mowa w art. 2 Projektu, powstanie z datą wejścia w życie Projektu, przy sporządzić sprawozdanie o podatku jednoczesnym założeniu, że zmiany wynikające z art. 1 Projektu, mają dochodowym) jasno wskazuje, że biegły zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym rewident będzie musiał po raz pierwszy sporządzanego za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 wypowiedzieć się nt. tego czy jednostka r. miała obowiązek sporządzić sprawozdanie W świetle powyższego, w naszej opinii, zasadnym jest wprowadzenie takiego o podatku dochodowym i czy obowiązek samego terminu wejścia w życie zmian do UoBR przewidzianych w art. 2 ten wypełniła przeprowadzając badanie Projektu, jaki wskazany został w art. 3 Projektu, a co za tym idzie wnosimy, sprawozdania finansowego za rok aby brzmienie art. 3. było następujące: „Przepisy ustawy zmienianej w art. 1 obrotowy rozpoczynający się 22 czerwca i 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie po raz 2025 r. lub po tej dacie. Tym niemniej pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym sporządzanego za rok uzasadnienie do projektu ustawy zostanie obrotowy rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r.", a usunięty został § uzupełnione o szczegółowe wyjaśnienie tej

4. Projektu w aktualnym jego brzmieniu. kwestii. Pozostałe uwagi

16. art. 67 uor Stowarzyszenie Po drugie zauważamy, że aby ustalić istnienie obowiązku z art. 63n ust. 1 pkt Uwaga nieuwzględniona Księgowych w 1b i 2b jednostka - a tym samym biegły rewident - będzie potrzebować Polsce danych, które mogą wykraczać poza art. 67 ustawy o rachunkowości Wprowadzenie proponowanego [Uprawnienia i obowiązki informacyjne biegłego rewidenta], który brzmi: uprawnienia dla biegłego rewidenta wobec

1. Kierownik badanej jednostki zapewnia biegłemu rewidentowi, jednostki dominującej z państwa trzeciego przeprowadzającemu badanie sprawozdania finansowego, dostęp do ksiąg nie ma uzasadnienia, ponieważ ustawa o rachunkowych oraz dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich rachunkowości nie ma zastosowania do zapisów oraz wszelkich innych dokumentów, jak również udziela jednostek z państw trzecich (zatem wyczerpujących informacji, wyjaśnień i oświadczeń - niezbędnych do proponowany przepis byłby sporządzenia sprawozdania z badania. nieegzekwowalny).

2. Biegły rewident jest uprawniony do uzyskania informacji związanych z przebiegiem badania od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od banków i jej doradców prawnych - z upoważnienia kierownika badanej jednostki.

3. Jeżeli przedmiotem badania jest sprawozdanie finansowe jednostki dominującej, to uprawnienia biegłego rewidenta, o których mowa w ust. 1 i 2, przysługują także wobec jednostek zależnych, współzależnych i stowarzyszonych.

3a. Przepisy ust. 1-3 stosuje się odpowiednio do badania skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Z tego powodu warto rozważyć zmianę ww. [art. 67] w zakresie dodania uprawnień wobec jednostki dominującej najwyższego szczebla odnośnie do danych określających istnienie obowiązku.

17. Załączniki do uor Polska Izba Ponadto proponujemy zmianę do załączników do UoR polegającą na Uwaga nieuwzględniona

– dodatkowe Biegłych rozszerzeniu zakresu informacji wykazywanych w dodatkowych informacje i Rewidentów informacjach i objaśnieniach w sprawozdaniu finansowym o wymóg Wprowadzenie. W obowiązującej ustawie o objaśnienia ujawnienia informacji o tym, czy jednostka o której mowa w art. 1 Projektu rachunkowości brak jest analogicznego (art. 63m ust. 1 lub art. 63n ust. 1 UoR), w odniesieniu do roku obrotowego wymogu (podawania przez jednostkę poprzedzającego rok obrotowy, za który przygotowano sprawozdanie informacji o tym, że miała obowiązek finansowe, miała obowiązek złożenia do rejestru sprawozdania o podatku sporządzenia i złożenia do rejestru) w dochodowym zgodnie z art. 1 Projektu (art. 63m ust. 4 pkt 1 lub art. 63n ust. odniesieniu do sprawozdania z działalności 5 pkt 1 UoR), a jeżeli miała taki obowiązek, czy sprawozdanie to zostało czy sprawozdania o płatnościach na rzecz złożone zgodnie z tymi przepisami. administracji publicznej (które to dokumenty też sporządzane są jedynie przez wybrane jednostki). Zatem wprowadzenie ww. propozycji rozszerzenia zakresu informacji wykazywanych w dodatkowych informacjach i objaśnieniach skutkowałoby niespójnością systemową.

18. Art. 106, 116, Polska Agencja Mając na uwadze, że projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz Uwagi nieuwzględnione 191 i 194 uobr Nadzoru zmianie ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze Audytowego publicznym poprzez implementację do krajowego porządku prawnego zasad Proponowane zmiany do ustawy o biegłych wprowadzających obowiązek publicznego ujawniania sprawozdania o rewidentach, firmach audytorskich oraz podatku dochodowym w podziale na kraje, zasadne jest wprowadzenie także nadzorze publicznym wykraczają poza cel zmian w regulacjach dotyczących rynku biegłych rewidentów i firm projektu, jakim jest wyłącznie transpozycja audytorskich obejmujących publicznie dostępne informacje o sposobie dyrektywy 2021/2101 – nie mają one publikowania przez Agencję informacji o decyzjach administracyjnych. związku z implementacją ww. dyrektywy. Stanowić to będzie także ułatwienie podejmowania decyzji inwestycyjnych w związku ze zwiększeniem zakresu dostępnych informacji. Należy przy tym mieć na uwadze, że z uwagi na prowadzone postępowania administracyjne pokontrolne zasadne jest także usprawnienie zasad przeprowadzania kontroli przez Agencję. I. Ukształtowanie regulacji kontroli przeprowadzanych przez Agencję jako wyczerpującej Proponujemy, aby regulacje dotyczące kontroli przeprowadzanych przez Agencję były ukształtowane jako wyczerpujące w ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym, dalej „ustawa”. Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców przewiduje możliwość szczególnego traktowania przedsiębiorców prowadzących niektóre typy działalności gospodarczej przez określanie w odrębnych przepisach warunków prowadzenia działalności regulowanej, a także sposobu sprawowania nadzoru, w tym wykonywania kontroli, przez właściwe organy. Wykonywanie czynności rewizji finansowej przez firmy audytorskie należy uznać za działalność reglamentowaną – regulowaną przepisami ustawy. Biegli rewidenci i firmy audytorskie prowadzą działalność szczególną, do której z uwagi na jej specyfikę powinny być określone dedykowane regulacje w zakresie kontroli zamiast stosowania ogólnych zasad wynikających z ustawy

– Prawa przedsiębiorców. Kontrole Agencji nie są modelowymi kontrolami w rozumieniu prawa przedsiębiorców, dlatego też nie powinny podlegać ograniczeniom przewidzianym w tych przepisach. Agencja nie przeprowadza kontroli w zakresie zgodności prowadzenia działalności gospodarczej z przepisami ogólnymi, ale realizuje funkcje gwarancyjne państwa w zakresie prawidłowego realizowania przez biegłych rewidentów i firmy audytorskich ich zadań, które w przytłaczającej większości wykonywane są w interesie publicznym (badania ustawowe). Biegli rewidenci i firmy audytorskiej na mocy ustawy mają powierzone zadania o charakterze publicznoprawnym, istotne z punktu widzenia bezpieczeństwa i stabilności rynków finansowych, obrotu gospodarczego, bezpieczeństwa rynku inwestycyjnego oraz inwestowania środków obywateli, a więc wykraczające poza sferę prywatnoprawnej działalności gospodarczej. Agencja jest także szczególnym organem nadzoru państwowego, który wykonuje inne zadania niż organy funkcjonujące w strukturze rządowej czy samorządowej. Ograniczenia wynikające z ustawy - Prawo przedsiębiorców nie są dostosowane do specyfiki zawodów i działalności należących do sfer reglamentowanych albo powiązanych z rynkiem finansowym czy finansami. W związku z powyższym w celu zapewnienia skutecznego nadzoru należy niwelować te ograniczenia prawne w ramach polityki gospodarczej państwa. W przeciwnym wypadku nieskuteczne sprawowanie nadzoru nad rynkiem firm audytorskich i biegłych rewidentów może wywoływać negatywne skutki w sferze działalności podmiotów gospodarczych oraz inwestorów. Art. 3e ustawy z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad rynkiem finansowym przewiduje odpowiednie stosowanie przepisów rozdziału 5 ustawy - Prawo przedsiębiorców do kontroli podmiotów uczestniczących w procesach sekurytyzacji, natomiast art. 38a ww. ustawy stosowanie przepisów rozdziału 5 ustawy - Prawo przedsiębiorców do kontroli działalności gospodarczej przedsiębiorców nadzorowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego w ramach rynku kapitałowego. Ustawa o nadzorze nad rynkiem finansowym zawiera także szereg regulacji szczególnych ograniczających stosowanie przepisów ustawy - Prawo przedsiębiorców (np. czas trwania kontroli). Sytuacja prawna Agencji jako organu nadzoru z perspektywy systemowej również wymaga ustanowienia wyczerpujących regulacji dotyczących przeprowadzanych kontroli. Szczególnie istotne jest związanie Agencji terminami z ogólnych regulacji Prawo przedsiębiorców. Największe firmy audytorskie są częściami międzynarodowych korporacji. Polityki i procedury kontroli określają jakie dokumenty powinna przygotować firma audytorska. Przy kontrolach w dużych podmiotach pojedyncze akta badania to zbiory sięgające nawet 10 tys. dokumentów. Ich przekazywanie przez kontrolowaną firmę audytorską, a następnie przeanalizowanie przez kontrolerów Agencji wymaga znacznego nakładu czasu i pracy. W dalszych propozycjach przedstawione zostały przykładowe rozwiązania dotyczące wyczerpującego uregulowania kontroli.

a) Wprowadzenie możliwości ponownego przeprowadzenia każdej kontroli (planowej, tematycznej) przez Agencję w przypadku, gdy w firmie audytorskiej była już prowadzona kontrola doraźna, a firma audytorska jest objęta planem kontroli lub kontrolą tematyczną i nie jest konieczne przeprowadzenie kolejnej kontroli doraźnej (art. 106) Okresy przeprowadzania kontroli doraźnych nie powinny być wliczane do okresów przeprowadzania kontroli planowych. Agencja może przeprowadzić kontrolę doraźną w przypadku powzięcia informacji o nieprawidłowościach w przeprowadzaniu badań ustawowych lub świadczeniu usług atestacyjnych innych niż badanie ustawowe lub usług pokrewnych. Kontrole takie mają charakter interwencyjny i nie sposób przewidzieć ich zakresu i częstotliwości. Kontrole doraźne mogą być ograniczone do określonych zagadnień. Konieczność przeprowadzenia kontroli doraźnej nie powinna wpływać na możliwość przeprowadzenia kontroli planowej ani też innej kontroli oraz na odwrót (kontrola planowa nie powinna wyłączać możliwości przeprowadzania kontroli doraźnej ani ograniczać jej trwania).

b) Wprowadzenie przepisów umożliwiających prowadzenie kontroli w dłuższym horyzoncie czasowym (przykładowo do 12 miesięcy) oraz możliwość jej zawieszania (Art. 116) Kontrole przeprowadzane przez Agencję podobnie jak kontrole przeprowadzone przez Komisję Nadzoru Finansowego (ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o nadzorze nad rynkiem kapitałowym) powinny umożliwiać ich dostosowanie do specyfiki pracy firm audytorskich (okresy szczególnie wzmożonej pracy) oraz do wykorzystywania zasobów w postaci kontrolerów do innych kontroli (szczególnie doraźnych), jeżeli byłoby uzasadnione to okolicznościami. Kontrole przeprowadzane przez Agencję cechują się złożonością, szczegółowością i obszernością kontrolowanych dokumentów. Regulacje powinny określać efektywny czas prowadzenia kontroli (rozumianego jako czas wykonywania czynności w interakcji z kontrolowaną firmą audytorską) w ramach dłuższego dopuszczalnego horyzontu czasowego. Kontrola w danej firmie audytorskiej nie musiałaby być przeprowadzana jako nieprzerwany ciąg czynności, ale mogłaby być zawieszana, a następnie kontynuowana do upływu oznaczonego horyzontu czasowego.

II. Kompletne uregulowanie zakresu i sposobu publikowania przez Agencję informacji o decyzjach administracyjnych Agencja powinna zostać wyposażona w możliwości do publikowania całości lub części decyzji administracyjnych oraz informowania opinii publicznej o etapie postępowania oraz możliwych skutkach prawnych decyzji.

a) Wprowadzenie możliwości publikowania przez Agencję informacji o ostatecznych decyzjach administracyjnych (art. 191 ustawy) Obecne przepisy ograniczają możliwości informowania przez Agencję uczestników rynku o rozstrzygnięciach podjętych po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego. Możliwe jest to dopiero po uprawomocnieniu się decyzji o nałożeniu kary administracyjnej na firmę audytorską. Ze względu na interes publiczny, informacja o nałożeniu kary powinna być podawana do publicznej wiadomości wcześniej – już po uzyskaniu przez decyzję nakładającą karę waloru ostateczności w administracyjnym toku postępowania. Publikacja informacji powinna dotyczyć decyzji ostatecznej, a zatem takiej, od której nie służy wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy. Informacje byłyby publikowane albo po zrzeczeniu się przez stronę prawa remonstracji albo po wydaniu decyzji na skutek wniosku strony o ponowne rozpatrzenie sprawy. Zakres publikowanych informacji mógłby być ograniczony do rozstrzygnięcia decyzji nakładającej karę oraz wskazania naruszonych przepisów lub krajowych standardów wykonywania zawodu, krajowych standardów kontroli jakości oraz zasad etyki zawodowej. W sytuacji gdy decyzją stwierdzono, że sprawozdanie z badania nie spełnia wymogów z art. 83 ustawy bądź art. 10 rozporządzenia 537/2014 publikowane powinny być także informacje identyfikujące badane sprawozdanie finansowe. Komunikowanie informacji o karze może być szczególnie istotne dla rynku w razie orzeczenia kar, o których mowa w art. 183 ust. 1 pkt 3-7 ustawy, a więc dotyczących czasowego zakazu wykonywania określonych rodzajów działalności firmy audytorskiej lub osoby, o której mowa w art. 182 ust. 2 a także sytuacji kiedy firma audytorska przeprowadza wiele badań ustawowych JZP. Jawność informacji w tym przedmiocie uchylać będzie możliwość występowania niepożądanych zjawisk takich jak zachwianie zaufania na rynku czy generowanie niepewności poprzez rozpowszechnianie nieoficjalnych informacji dotyczących sytuacji prawnej uczestników obrotu. Prawo unijne (dyrektywa 2006/43/WE), a także potwierdzająca je praktyka około 1/3 państw członkowskich UE, zezwala na publikację informacji o karze administracyjnej przed uprawomocnieniem się decyzji administracyjnej (tj. przed wyczerpaniem lub wygaśnięciem wszystkich praw do odwołania). We Francji zasadą jest publikacja całej decyzji z danymi personalnymi, a anonimizacja jest możliwa po uwzględnieniu wniosku strony przez właściwy organ. W Hiszpanii publikowane są wyłącznie dane zawarte w części dyspozytywnej uchwał o nałożeniu sankcji, które obejmują: identyfikację biegłego rewidenta lub firmy audytorskiej; identyfikację jednostki badanej oraz rok obrotowy, którego dotyczy badane sprawozdanie finansowe; informacje dotyczące rodzaju popełnionego naruszenia; informacje o sankcji (sankcjach) nałożonej na poszczególnego biegłego rewidenta lub na firmę audytorską oraz biegłego rewidenta podpisującego sprawozdanie z badania. We Włoszech publikowane są prawnie wiążące środki administracyjne i sankcje po ich przyjęciu przez właściwy organ. W przypadku wniesienia odwołania publikowane są informacje dotyczące statusu i wyniku odwołania na marginesie publikacji. Środki administracyjne i sankcje są publikowane zarówno na stronie internetowej nadzoru i w zbiorczej informacji w formie dwutygodnika (wyciąg z sankcji z podaniem nazwy firmy audytorskiej, imienia i nazwiska biegłego rewidenta, badanej jednostki, naruszonych standardów i zasad rewizji finansowej oraz powodów, na których opiera się sankcja zgodnie z wymogami prawa). Na wniosek biegłego rewidenta/firmy audytorskiej informacja może być zanonimizowana. W systemie prawa krajowego wzorem mogą być rozwiązania zawarte w przepisach art. 3c ust. 5 czy art. 3g ust. 5 ustawy z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad rynkiem finansowym, a także art. 25 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o nadzorze nad rynkiem kapitałowym, gdzie przewidziane zostały uprawnienia Komisji Nadzoru Finansowego do decydowania o publikacji decyzji o naruszeniach przepisów dotyczących rynku kapitałowego.

b) Doprecyzowanie treści publikowanej informacji o tym, że sprawozdanie nie spełnia wymogów, o których mowa w art. 83 ustawy W przypadku stwierdzenia, że sprawozdanie nie spełnia wymogów o których mowa w art. 83 ustawy i art. 10 rozporządzenia UE 537/2014 , do publicznej wiadomości podaje się informacje o stwierdzonych naruszeniach, które dotyczą konkretnych uchybień skutkujących „niespełnianiem wymogów” w rozumieniu art. 186 ust. 2 ustawy. Obecny stan prawny może wprowadzać na rynku niepewność co do przekazywanych informacji, dlatego ustalenia wymaga zakres (szczegółowość) publikowanych informacji. W świetle przepisów rozporządzenia 537/2014 i art. 30a dyrektywy 2006/43/WE funkcja informacyjna publikacji wymaga, aby upublicznione dane umożliwiały identyfikację sprawozdania z badania, które nie spełnia wymagań. Tylko taka informacja uchyla funkcjonujące w sferze publicznej zapewnienie o prawidłowości danego sprawozdania finansowego w skutek opublikowania/złożenia w Krajowym Rejestrze Sądowym opinii o zbadanym sprawozdaniu finansowym. Informacja taka powinna być jednoznaczna – wskazywać sprawozdanie z badania ustawowego sprawozdania finansowego identyfikowalnej jednostki. Zmiana art. 184 zdanie drugie ustawy powinna doprecyzować obecne regulacje, uchylając wszelkie wątpliwości dotyczące zakresu informacji publikowanych oraz sprzyjać zapewnianiu uczestnikom rynku dostępu do informacji istotnych z punktu widzenia bezpieczeństwa obrotu, likwidując jednocześnie potencjalne wątpliwości dotyczące wykładni ustawy, a tym samym umożliwiać stosowanie wykładni celowościowej zgodnej z intencją wyrażoną w prawie UE tzn. implementowanym art. 30a ust. 1 lit. d dyrektywy 2006/434.

c) Zmiany wynikowe przepisów W zakresie art. 191 ust. 1 i 2 zmienianego w projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w związku z zapewnieniem rozwoju rynku finansowego oraz ochrony inwestorów na tym rynku, należy mieć na względzie zgłoszoną propozycję Agencji sformułowania dodatkowego przepisu. Rozważenia wymaga także wprowadzenie analogicznych regulacji dla Komisji Nadzoru Finansowego i przeprowadzenie konsultacji z Komisją Nadzoru Finansowego dotyczących zmian w art. 194 ustawy. Proponowana jest modyfikacja przepisów ustawy:

„Art. 184. Nakładając jedną z kar, o których mowa w art. 183 ust. 1, organ postanawia również o nakazie podania do publicznej wiadomości nazwy wraz z numerem, pod którym firma audytorska jest wpisana na listę, lub imienia i nazwiska osoby, o której mowa w art. 182 ust. 2, chyba że podanie tych danych do publicznej wiadomości będzie środkiem nieproporcjonalnym do naruszenia, będzie stanowiło zagrożenie dla stabilności rynków finansowych, zagrozi prowadzonemu postępowaniu karnemu lub wyrządzi niewspółmierną szkodę jednostce, dla której firma audytorska świadczyła swoje usługi, lub zaangażowanym instytucjom lub osobom. Nie podlegają ujawnieniu dane podmiotu, dla którego wykonywane były czynności rewizji finansowej, z zastrzeżeniem art. 186 ust. 2.”

„Art. 191. 1. Gdy decyzja nakładająca karę stanie się ostateczna Agencja podaje do publicznej wiadomości, publikując na swojej stronie internetowej, rozstrzygnięcie decyzji ze wskazaniem naruszonych przepisów.

2. W przypadku, o którym mowa w art. 184, obok informacji, o której mowa w ust. 1, podaniu do publicznej wiadomości podlegają również nazwa wraz z numerem, pod którym jest wpisana na listę firma audytorska, na którą nałożono karę, lub imię i nazwisko osoby, o której mowa w art. 182 ust. 2.

3. Jeżeli od decyzji, o której mowa w ust. 1, wniesiona została skarga do sądu administracyjnego, Agencja podaje do publicznej wiadomości, publikując na swojej stronie internetowej, informacje o wniesieniu tej skargi oraz informacje o prawomocnym orzeczeniu w jej przedmiocie.

4. Informacje, o których mowa w ust. 1-3, są publikowane przez 5 lat, licząc od dnia, w którym decyzja nakładająca karę stała się ostateczna.”

„Art. 194. (…) 3. Gdy decyzja nakładająca karę stanie się ostateczna Komisja Nadzoru Finansowego, podaje do publicznej wiadomości, bez zbędnej zwłoki, publikując na swojej stronie internetowej, informację o popełnionym przez jednostkę zainteresowania publicznego lub osobę, o której mowa w art. 192 ust. 1, naruszeniu oraz nałożonej za to naruszenie karze.

4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, obok informacji, o której mowa w ust. 3, podaniu do publicznej wiadomości podlega nazwa i siedziba jednostki zainteresowania publicznego, a w przypadku osoby, o której mowa w art. 192 ust. 1, również imię i nazwisko osoby, na którą nałożono karę.

5. Informacje, o których mowa w ust. 3,4 i 5b, są publikowane przez 5 lat, licząc od dnia, w którym decyzja nakładająca karę stała się ostateczna.

5a. Komisja Nadzoru Finansowego przekazuje Agencji informację o nałożonych karach, o których mowa w art. 193 ust. 1, niezwłocznie po stwierdzeniu ostateczności decyzji.

5b. Jeżeli od decyzji, o której mowa w ust. 1, wniesiona została skarga do sądu administracyjnego, Komisja Nadzoru Finansowego podaje do publicznej wiadomości, publikując na swojej stronie internetowej, informacje o wniesieniu tej skargi oraz informacje o prawomocnym orzeczeniu w jej przedmiocie.”

2. Przedstawienie wyników zasięgnięcia opinii, dokonania konsultacji albo uzgodnienia projektu z właściwymi organami i instytucjami Unii Europejskiej, w tym Europejskim Bankiem Centralnym .

Projekt nie wymaga zasięgnięcia opinii, dokonania konsultacji oraz uzgodnienia z właściwymi organami i instytucjami Unii Europejskiej, w tym Europejskim Bankiem Centralnym.

3. Podmioty, które zgłosiły zainteresowanie pracami nad projektem w trybie przepisów o działalności lobbingowej w procesie stanowienia prawa.

Brak zgłoszeń w trybie przepisów o działalności lobbingowej w procesie stanowienia prawa. TYTUŁ PROJEKTU Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości1) oraz niektórych innych ustaw2)

TYTUŁ WDRAŻANEGO AKTU Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. PRAWNEGO / WDRAŻANYCH AKTÓW zmieniająca dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym PRAWNYCH przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 1.12.2021, str.1-14)

Przepisy ustawy wejdą w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Jednocześnie będą one miały WYJAŚNIENIE TERMINU WEJŚCIA W zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdania o podatku dochodowym sporządzanego za rok obrotowy ŻYCIE PROJEKTU / PROJEKTÓW rozpoczynający się po dniu 21 czerwca 2024 r., co wynika bezpośrednio z art. 48g dyrektywy.

KONIECZNOŚĆ JEDN. JEDN. TREŚĆ PRZEPISU / PRZEPISÓW TREŚĆ PRZEPISU UE WDROŻENIA T UZASADNIENIE RED. RED. PROJEKTU AK / NIE*

Art. 1 TAK Art. 1 pkt Art. 63n. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 1a Środki koordynacyjne określone w art. 2 projektu dochodowym za rok obrotowy, dotyczące 48a–48e i art. 51 stosuje się również – art. 63n odpowiednio jednostki dominującej do przepisów ustawowych, ust. 1 pkt 2 najwyższego szczebla lub jednostki wykonawczych i administracyjnych uor samodzielnej, publikuje i udostępni: państw członkowskich odnoszących 1. (…) się do oddziałów utworzonych w 2. oddział w rozumieniu przepisów danym państwie członkowskim przez ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o jednostkę, która nie podlega prawu zasadach uczestnictwa państwa członkowskiego, lecz której przedsiębiorców zagranicznych i forma prawna jest porównywalna z innych osób zagranicznych w obrocie rodzajami jednostek wymienionymi w gospodarczym na terytorium załączniku I. Art. 2 stosuje się w Rzeczypospolitej Polskiej (…), pod odniesieniu do tych oddziałów w warunkiem, że oddział ten został zakresie, w jakim art. 48a–48e i art. 51 utworzony przez spółkę o formie prawnej podobnej do spółki

1) Zwana dalej “uor”

2) Ustawa z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym, zwana dalej „uobr” oraz ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r o Krajowym Rejestrze Sądowym, zwana dalej „uKRS”

mają zastosowanie do takich kapitałowej albo spółki oddziałów. komandytowo-akcyjnej będącą:

a) jednostką samodzielną mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego (…), albo

b) jednostką powiązaną grupy kapitałowej mającą siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu poza terytorium Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeżeli:

– (…)

Art. 48a 1. Do celów niniejszego rozdziału TAK Art. 1 pkt Rozdział 6b Nie zachodzi potrzeba ust. 1 stosuje się następujące definicje: 2) projektu Sprawozdanie o podatku dochodowym bezpośredniego zdefiniowania

– art. 63l Art. 63l. 1. Ilekroć w rozdziale jest pojęcia skonsolidowanego

1) „jednostka dominująca najwyższego ust. 1 uor mowa o: sprawozdania finansowego – szczebla” oznacza jednostkę, która oraz 1) jednostce dominującej najwyższego definicja skonsolidowanego sporządza skonsolidowane art. 55 ust. szczebla - rozumie się przez to sprawozdania finansowego sprawozdanie finansowe grupy 1 uor jednostkę dominującą, która wynika pośrednio z obecnego kapitałowej najwyższego szczebla; sporządza roczne skonsolidowane brzmienia art. 55 ust. 1 uor.

2) „skonsolidowane sprawozdanie sprawozdanie finansowe obejmujące finansowe” oznacza sprawozdanie finansowe sporządzone przez największą możliwą liczbę jednostek jednostkę dominującą grupy, w którym powiązanych z grupy kapitałowej; aktywa, pasywa, kapitał własny, 2) jednostce samodzielnej – rozumie się przychody i koszty są prezentowane w przez to jednostkę, która nie jest taki sposób, jakby dotyczyły częścią grupy kapitałowej; pojedynczego podmiotu 3) jurysdykcji podatkowej – rozumie się gospodarczego; przez to państwo lub terytorium,

3) „jurysdykcja podatkowa” oznacza które posiadają autonomię fiskalną w jurysdykcję państwa lub terytorium, zakresie podatku dochodowego od która posiada autonomię fiskalną w osób prawnych; odniesieniu do podatku dochodowego 4) konkluzjach Rady – rozumie się przez od osób prawnych; to konkluzje Rady w sprawie unijnego wykazu jurysdykcji

4) „jednostka samodzielna” oznacza niechętnych współpracy do celów jednostkę, która nie jest częścią żadnej podatkowych (Dz. Urz. UE C 438 z grupy zgodnie z definicją w art. 2 pkt 19.12.2017, str. 5 z późn. zm.).

11. Art. 55. 1. Jednostka dominująca (…) sporządza roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej, obejmujące dane jednostki dominującej i jednostek od niej zależnych wszystkich szczebli, bez względu na ich siedzibę, zestawione w taki sposób, jakby grupa kapitałowa stanowiła jedną jednostkę (…).

Art. 48a 2. Do celów art. 48b niniejszej TAK Art. 1 pkt Art. 63l. 2. Dla celów art. 63m i art. 63n ust. 2 dyrektywy, „przychody” mają takie 2) projektu przez przychody rozumie się: samo znaczenie jak: – art. 63l 1) przychody netto ze sprzedaży ust. 2 uor produktów i towarów – w przypadku

a) „przychody netto ze sprzedaży” w jednostek mających siedzibę lub odniesieniu do jednostek miejsce sprawowania zarządu na podlegających prawu państwa terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, członkowskiego, które nie stosują które nie stosują MSR; międzynarodowych standardów

2) przychody w rozumieniu ram rachunkowości przyjętych na sprawozdawczości finansowej podstawie rozporządzenia (WE) nr stosowanych przez jednostkę, na 1606/2002; lub podstawie których są sporządzane

b) „przychody” – w odniesieniu do sprawozdania finansowe – w innych jednostek – zgodnie z definicją przypadku jednostek innych niż zawartą w ramach sprawozdawczości określone w pkt 1. finansowej, na podstawie których sporządzane są sprawozdania finansowe, lub w rozumieniu ram sprawozdawczości finansowej, na podstawie których sporządzane są sprawozdania finansowe.

Art. 48b 1. Państwa członkowskie nakładają na TAK Art. 1 pkt

Art. 63m. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 1 jednostki dominujące najwyższego 2) projektu dochodowym za rok obrotowy sporządza, szczebla podlegające przepisom ich – art. 63m publikuje i udostępnia: prawa krajowego – w przypadku gdy ust. 1-2

1) jednostka dominująca najwyższego skonsolidowane przychody na dzień oraz ust. 6 szczebla, jeżeli przychody ujęte w bilansowy przekroczyły dla każdego z uor rocznym skonsolidowanym ostatnich dwóch kolejnych lat sprawozdaniu finansowym tej obrotowych łączną kwotę 750 000 000 jednostki przekraczają dla każdego z EUR, odzwierciedloną w ich dwóch ostatnich lat obrotowych skonsolidowanym sprawozdaniu kwotę 3 500 000 000 zł; finansowym – obowiązek 2) jednostka samodzielna, jeżeli sporządzenia, opublikowania i przychody ujęte w rocznym udostępnienia sprawozdania na temat sprawozdaniu finansowym tej informacji o podatku dochodowym w jednostki przekraczają dla każdego z odniesieniu do późniejszego z tych dwóch ostatnich lat obrotowych dwóch kolejnych lat obrotowych. kwotę 3 500 000 000 zł. Państwa członkowskie zapewniają, aby 2. Przepisy ust. 1 stosuje się wyłącznie do jednostka dominująca najwyższego jednostek dominujących najwyższego szczebla przestała podlegać szczebla i jednostek samodzielnych obowiązkom sprawozdawczym będących: określonym w akapicie pierwszym, w 1) spółką kapitałową; przypadku gdy dla każdego z ostatnich 2) spółką komandytowo-akcyjną; dwóch kolejnych lat obrotowych kwota całkowitych skonsolidowanych 3) spółką jawną lub komandytową, przychodów na dzień bilansowy, której wszystkimi wspólnikami odzwierciedlona w jej ponoszącymi nieograniczoną skonsolidowanym sprawozdaniu odpowiedzialność są spółki finansowym, jest niższa niż 750 000 kapitałowe, spółki komandytowo-000 EUR. akcyjne lub spółki z innych państw o Państwa członkowskie nakładają na podobnej do tych spółek formie jednostki samodzielne podlegające prawnej. przepisom ich prawa krajowego – w 6. Jednostki, o których mowa w ust. 1, przypadku gdy przychody na ich dzień przestają podlegać obowiązkom bilansowy przekroczyły dla każdego z określonym w tym przepisie, jeżeli dla ostatnich dwóch kolejnych lat każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych łączną kwotę 750 000 000 obrotowych: EUR, odzwierciedloną w ich rocznym 1) kwota przychodów ujętych w sprawozdaniu finansowym – rocznym skonsolidowanym obowiązek sporządzenia, sprawozdaniu finansowym jednostki opublikowania i udostępnienia dominującej najwyższego szczebla sprawozdania na temat informacji o jest niższa niż 3 500 000 000 zł – w podatku dochodowym w odniesieniu przypadku, o którym mowa w ust. 1 do późniejszego z tych dwóch pkt 1; kolejnych lat obrotowych. 2) kwota przychodów ujętych w rocznym sprawozdaniu finansowym Państwa członkowskie zapewniają, aby jednostki samodzielnej jest niższa niż jednostka samodzielna przestała 3 500 000 000 zł – w przypadku, o podlegać obowiązkom którym mowa w ust. 1 pkt 2. sprawozdawczym określonym w akapicie trzecim, w przypadku gdy dla każdego z ostatnich dwóch kolejnych lat obrotowych kwota całkowitych przychodów na dzień bilansowy, odzwierciedlona w jej sprawozdaniu finansowym, jest niższa niż 750 000 000 EUR.

Art. 48b 2. Państwa członkowskie zapewniają TAK Art. 1 pkt Art. 63m. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje ust. 2 niestosowanie przepisu określonego w 2) projektu się, w przypadku, gdy: ust. 1 do jednostek samodzielnych lub – art. 63m 1) jednostka dominująca najwyższego jednostek dominujących najwyższego ust. 3 pkt szczebla i jej wszystkie jednostki szczebla i ich jednostek powiązanych, 1) uor zależne oraz ich oddziały, lub w przypadku gdy takie jednostki, w jednostka samodzielna i jej oddziały, tym ich oddziały, mają siedzibę lub mają siedzibę lub stałe miejsce stałe miejsce prowadzenia działalności prowadzenia działalności wyłącznie lub stałą działalność gospodarczą na na terytorium Rzeczypospolitej terytorium jednego państwa Polskiej, członkowskiego i w żadnej innej jurysdykcji podatkowej.

Art. 48b TAK Art. 1 pkt Art. 63m. 3. Przepisu ust. 1 nie stosuje ust. 3 3. Państwa członkowskie zapewniają 2) projektu się, w przypadku, gdy: niestosowanie przepisu określonego w – art. 63m 1) (…) ust. 1 niniejszego artykułu do ust. 3 pkt 2) jednostka dominująca najwyższego jednostek samodzielnych i jednostek 2) uor szczebla lub jednostka samodzielna dominujących najwyższego szczebla, ujawnia w sprawozdaniu z w przypadku gdy takie jednostki lub działalności informacje zgodnie z ich jednostki powiązane ujawniają wymogami wynikającymi z art. 111a sprawozdanie zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 29 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe Rady 2013/36/UE ( 1 ), które zawiera (Dz. U. z 2022 r. poz. 2324 z poźn. informacje o całej ich działalności oraz zm.) pod warunkiem, że informacje

– w przypadku jednostek te dotyczą odpowiednio całej dominujących najwyższego szczebla – działalności prowadzonej przez o całej działalności prowadzonej przez jednostki powiązane ujęte w rocznym wszystkie jednostki powiązane objęte skonsolidowanym sprawozdaniu skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowym jednostki dominującej finansowymi. najwyższego szczebla lub całej działalności jednostki samodzielnej.

Art. 48b 4. Państwa członkowskie nakładają na TAK Art. 1 pkt Art. 63n. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 4 średnie i duże jednostki zależne, o 2) projektu dochodowym za rok obrotowy, dotyczące których mowa w art. 3 ust. 3 i 4, oraz – art. 63n odpowiednio jednostki dominującej podlegające przepisom ich prawa ust. 1 pkt najwyższego szczebla (…), publikuje i krajowego i kontrolowane przez 1), ust. 2-4 udostępnia: jednostkę dominującą najwyższego oraz ust. 8 1) jednostka zależna pod warunkiem że: szczebla, która nie podlega przepisom pkt 1 i 2 a) w dwóch ostatnich latach prawa państwa członkowskiego – w uor obrotowych jednostka ta przypadku gdy skonsolidowane przekracza co najmniej dwie z przychody jednostki dominującej trzech wielkości, o których mowa najwyższego szczebla na jej dzień w art. 3 ust. 1c pkt 1, oraz bilansowy przekroczyły dla każdego z b) jednostka ta jest kontrolowana ostatnich dwóch kolejnych lat przez jednostkę dominującą obrotowych łączną kwotę 750 000 000 najwyższego szczebla mającą EUR, odzwierciedloną w jej siedzibę lub miejsce sprawowania skonsolidowanym sprawozdaniu zarządu poza terytorium finansowym – obowiązek Europejskiego Obszaru publikowania i udostępniania Gospodarczego, jeżeli przychody sprawozdania na temat informacji o ujęte w rocznym podatku dochodowym tej jednostki skonsolidowanym sprawozdaniu dominującej najwyższego szczebla w finansowym tej jednostki odniesieniu do późniejszego z tych dominującej dla każdego z dwóch kolejnych dwóch lat obrotowych. ostatnich lat obrotowych W przypadku gdy takie informacje lub przekraczają kwotę 750 000 000 sprawozdanie nie są dostępne, euro; jednostka zależna zwraca się do swojej 2. Przepisy ust. 1 pkt 1 stosuje się jednostki dominującej najwyższego wyłącznie do jednostek zależnych szczebla o przekazanie jej wszystkich będących: informacji niezbędnych tej jednostce 1) spółką kapitałową; do wywiązania się z jej obowiązków 2) spółką komandytowo-akcyjną; na podstawie akapitu pierwszego. W 3) spółką jawną lub komandytową, przypadku gdy jednostka dominująca której wszystkimi wspólnikami najwyższego szczebla nie przekaże ponoszącymi nieograniczoną wszystkich niezbędnych informacji, odpowiedzialność są spółki jednostka zależna sporządza, publikuje kapitałowe, spółki komandytowo-i udostępnia sprawozdanie na temat akcyjne lub spółki z innych państw o informacji o podatku dochodowym podobnej do tych spółek formie zawierające wszystkie informacje, prawnej. które posiada, uzyskała lub nabyła, 3. W przypadku gdy sprawozdanie o oraz oświadczenie stwierdzające, że jej podatku dochodowym nie jest dostępne, jednostka dominująca najwyższego jednostka zależna (…) zwraca się szczebla nie udostępniła niezbędnych odpowiednio do jednostki dominującej informacji. najwyższego szczebla (…) o przekazanie: Państwa członkowskie zapewniają, aby 1) tego sprawozdania w celu jego średnie i duże jednostki zależne opublikowania i udostępnienia przez przestały podlegać obowiązkom jednostkę zależną (…) albo sprawozdawczym określonym w 2) informacji niezbędnych do niniejszym ustępie, w przypadku gdy sporządzenia sprawozdania o podatku dla każdego z ostatnich dwóch dochodowym przez jednostkę zależną kolejnych lat obrotowych kwota (…). całkowitych skonsolidowanych 4. W przypadku gdy jednostka przychodów jednostki dominującej dominująca najwyższego szczebla (…) najwyższego szczebla na dzień nie przekaże sprawozdania o podatku bilansowy, odzwierciedlona w jej dochodowym, jednostka zależna (…) skonsolidowanym sprawozdaniu sporządzają, publikują i udostępniają: finansowym, jest niższa niż 750 000 1) sprawozdanie o podatku 000 EUR. dochodowym zawierające informacje, które posiadają, uzyskały lub nabyły, oraz

2) oświadczenie stwierdzające, że odpowiednio jednostka dominująca najwyższego szczebla (…) nie udostępniła sprawozdania o podatku dochodowym lub informacji niezbędnych do jego sporządzenia.

8. Jednostka zależna (…) przestają podlegać obowiązkom określonym w ust. 1, jeżeli dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych:

1) jednostka zależna nie przekracza dwóch z trzech wielkości, o których mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1;

Art. 48b 5. Państwa członkowskie nakładają na TAK Art. 1 pkt Art. 63n. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 5 oddziały utworzone na ich terytoriach 2) projektu dochodowym za rok obrotowy, dotyczące przez jednostki, która nie podlegają – art. 63n odpowiednio jednostki dominującej przepisom prawa państwa ust. 1 pkt najwyższego szczebla lub jednostki członkowskiego, obowiązek 2), ust. 3-4 samodzielnej, publikuje i udostępnia: opublikowania i udostępnienia oraz ust. 8 1) (…) sprawozdania na temat informacji o pkt 2), 3) i 2) oddział w rozumieniu przepisów podatku dochodowym jednostki 4) uor ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o dominującej najwyższego szczebla lub zasadach uczestnictwa jednostki samodzielnej, o której mowa przedsiębiorców zagranicznych i w akapicie szóstym lit. a), w innych osób zagranicznych w obrocie odniesieniu do późniejszego z gospodarczym na terytorium ostatnich dwóch kolejnych lat Rzeczypospolitej Polskiej, którego obrotowych. przychody przekraczają dla każdego z dwóch ostatnich lat obrotowych W przypadku gdy takie informacje lub kwotę, o której mowa w art. 3 ust. 1c sprawozdanie nie są dostępne, osoba pkt 1 lit. b, pod warunkiem, że lub osoby, które wyznaczono do oddział ten został utworzony przez dokonywania formalności dotyczących spółkę o formie prawnej podobnej do ujawniania informacji i o których spółki kapitałowej albo spółki mowa w art. 48e ust. 2, zwracają się do komandytowo-akcyjnej będącą: jednostki dominującej najwyższego

a) jednostką samodzielną mającą szczebla lub jednostki samodzielnej, o siedzibę lub miejsce sprawowania której mowa w akapicie szóstym lit. a) zarządu poza terytorium niniejszego ustępu, o przekazanie Europejskiego Obszaru wszystkich informacji niezbędnych Gospodarczego, jeżeli przychody tym osobom do wywiązania się ze ujęte w rocznym sprawozdaniu swoich obowiązków. finansowym tej jednostki W przypadku gdy nie zostały przekraczają dla każdego z dwóch przekazane wszystkie niezbędne ostatnich lat obrotowych kwotę informacje, oddział sporządza, 750 000 000 euro, albo publikuje i udostępnia sprawozdanie b) jednostką powiązaną grupy na temat informacji o podatku kapitałowej mającą siedzibę lub dochodowym zawierające wszystkie miejsce sprawowania zarządu informacje, które posiada, uzyskał lub poza terytorium Europejskiego nabył, oraz oświadczenie Obszaru Gospodarczego, jeżeli: stwierdzające, że jednostka – przychody ujęte w rocznym dominująca najwyższego szczebla lub skonsolidowanym jednostka samodzielna nie udostępniły sprawozdaniu finansowym niezbędnych informacji. jednostki dominującej Państwa członkowskie zapewniają, aby najwyższego szczebla tej grupy obowiązki sprawozdawcze określone kapitałowej przekraczają dla w niniejszym ustępie miały każdego z dwóch ostatnich lat zastosowanie wyłącznie do oddziałów, obrotowych kwotę 750 000 000 których przychody netto ze sprzedaży euro, oraz przekroczyły próg transponowany – jednostka dominująca zgodnie z art. 3 ust. 2 dla każdego z najwyższego szczebla ma ostatnich dwóch kolejnych lat siedzibę poza terytorium obrotowych. Europejskiego Obszaru Gospodarczego i nie posiada Państwa członkowskie zapewniają, aby ona na terytorium oddział podlegający obowiązkom Europejskiego Obszaru sprawozdawczym określonym w Gospodarczego jednostki niniejszym ustępie przestał podlegać zależnej przekraczającej co tym obowiązkom w przypadku gdy dla najmniej dwie z trzech każdego z ostatnich dwóch kolejnych wielkości, o których mowa w lat obrotowych jego przychody netto art. 3 ust. 1c pkt 1. ze sprzedaży są niższe niż próg

3. W przypadku gdy sprawozdanie o transponowany zgodnie z art. 3 ust. 2. podatku dochodowym nie jest dostępne Państwa członkowskie przewidują, że (…) oddział zwraca się odpowiednio do przepisy określone w niniejszym jednostki dominującej najwyższego ustępie stosuje się do danego oddziału szczebla lub jednostki samodzielnej o jedynie w przypadku, gdy spełnione są przekazanie: następujące kryteria: 1) tego sprawozdania w celu jego

a) jednostka, która utworzyła oddział, opublikowania i udostępnienia przez (…) jest jednostką powiązaną grupy, której oddział albo jednostka dominująca najwyższego 2) informacji niezbędnych do szczebla nie podlega przepisom prawa sporządzenia sprawozdania o podatku państwa członkowskiego i której dochodowym przez (…) oddział. skonsolidowane przychody na dzień 4. W przypadku gdy jednostka bilansowy przekroczyły dla każdego z dominująca najwyższego szczebla albo ostatnich dwóch kolejnych lat jednostka samodzielna nie przekaże obrotowych łączną kwotę 750 000 000 sprawozdania o podatku dochodowym, EUR, odzwierciedloną w jej (…) oddział sporządzają, publikują i skonsolidowanym sprawozdaniu udostępniają: finansowym, albo jednostką 1) sprawozdanie o podatku samodzielną, której przychody na dochodowym zawierające informacje, dzień bilansowy przekroczyły dla które posiadają, uzyskały lub nabyły, każdego z ostatnich dwóch kolejnych oraz lat obrotowych łączną kwotę 750 000 2) oświadczenie stwierdzające, że 000 EUR, odzwierciedloną w jej odpowiednio jednostka dominująca sprawozdaniu finansowym; oraz najwyższego szczebla lub jednostka

b) jednostka dominująca najwyższego samodzielna nie udostępniła szczebla, o której mowa w lit. a) sprawozdania o podatku niniejszego akapitu, nie posiada dochodowym lub informacji średniej lub dużej jednostki zależnej, o niezbędnych do jego sporządzenia. której mowa w ust. 4. 8. (…) oddział przestają podlegać obowiązkom określonym w ust. 1, jeżeli Państwa członkowskie zapewniają, aby dla każdego z dwóch ostatnich lat oddział przestał podlegać obowiązkom obrotowych: sprawozdawczym określonym w 1) (…) niniejszym ustępie, w przypadku gdy 2) kwota przychodów ujętych w kryterium przewidziane w lit. a) nie rocznym skonsolidowanym jest już spełniane przez dwa kolejne sprawozdaniu finansowym jednostki lata obrotowe. dominującej najwyższego szczebla, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b albo ust. 1 pkt 2 lit. b, jest niższa niż 750 000 000 euro;

3) kwota przychodów oddziału jest niższa niż kwota, o której mowa w art. 3 ust. 1c pkt 1 lit. b;

4) kwota przychodów ujętych w rocznym sprawozdaniu finansowym jednostki samodzielnej, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, jest niższa niż 750 000 000 euro.

Art. 48b 6. Państwa członkowskie nie stosują TAK Art. 1 pkt Art. 63n. 7. Obowiązków określonych w ust. 6 przepisów określonych w ust. 4 i 5 2) projektu ust. 1–4 i ust. 5 pkt 1 lit. a i pkt 2 oraz niniejszego artykułu w przypadku gdy – art. 63n ust. 6 nie stosuje się, jeżeli sprawozdanie sprawozdanie na temat informacji o ust. 7 uor o podatku dochodowym jednostki podatku dochodowym jest dominującej najwyższego szczebla albo sporządzone w sposób zgodny z art. jednostki samodzielnej spełnia łącznie 48c przez jednostkę dominującą następujące warunki: najwyższego szczebla lub jednostkę 1) jest sporządzone odpowiednio przez samodzielną niepodlegającą przepisom jednostkę dominującą najwyższego prawa państwa członkowskiego, oraz szczebla albo jednostkę samodzielną spełnia następujące kryteria: zgodnie z art. 63o;

2) jest nieodpłatnie udostępnione w

a) jest udostępniane ogółowi terminie 12 miesięcy po dniu społeczeństwa nieodpłatnie i w bilansowym w postaci elektronicznej elektronicznym formacie raportowania w formacie nadającym się do odczytu nadającym się do odczytu maszynowego, na stronie maszynowego: internetowej jednostki dominującej (i) na stronie internetowej jednostki najwyższego szczebla lub jednostki dominującej najwyższego szczebla lub samodzielnej w co najmniej jednym jednostki samodzielnej; języku urzędowym państwa (ii) w co najmniej jednym języku należącego do Europejskiego Obszaru urzędowym Unii; Gospodarczego, przez okres co (iii) nie później niż 12 miesięcy po najmniej 5 lat; dniu bilansowym roku obrotowego, za 3) wskazuje nazwę i siedzibę statutową który sporządzono sprawozdanie; oraz jednej jednostki zależnej lub nazwę i

b) wskazuje nazwę i siedzibę statutową adres jednego oddziału, które jednej jednostki zależnej lub nazwę i podlegają przepisom prawa państwa adres jednego oddziału, które należącego do Europejskiego Obszaru podlegają przepisom prawa państwa Gospodarczego i które zostały wyznaczone do złożenia tego członkowskiego, które opublikowały sprawozdania do rejestru zgodnie z sprawozdanie zgodnie z art. 48d ust. 1. przepisami wdrażającymi art. 14–28 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz. Urz. UE L 169 z 30.06.2017, str. 46, z późn. zm.).

Art. 48b 7. Państwa członkowskie nakładają na TAK Art. 1 pkt Art. 63n. 10. Do spółek zależnych i ust. 7 jednostki zależne lub oddziały, które 2) projektu oddziałów, które nie spełniają kryteriów nie podlegają przepisom ust. 4 i 5 – art. 63n określonych w ust. 1 pkt 1 lit. a lub pkt 2, niniejszego artykułu, obowiązek ust. 10 uor a które zostały utworzone wyłącznie w opublikowania i udostępnienia celu obejścia wymogów sprawozdania na temat informacji o sprawozdawczych określonych w podatku dochodowym, w przypadku niniejszym rozdziale, przepisy ust. 1-9 gdy takie jednostki zależne lub stosuje się odpowiednio. oddziały zostały utworzone wyłącznie w celu obejścia wymogów sprawozdawczych określonych w niniejszym rozdziale.

Art. 48c 1. Sprawozdanie na temat informacji o TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 1 podatku dochodowym wymagane na 2) projektu dochodowym jest sporządzane na dzień mocy art. 48b zawiera informacje – art. 63o bilansowy i obejmuje informacje dotyczące całej działalności jednostki ust. 1 uor dotyczące całej działalności jednostki samodzielnej lub jednostki samodzielnej lub jednostki dominującej dominującej najwyższego szczebla, w najwyższego szczebla, w tym tym działalności wszystkich jednostek działalności wszystkich jednostek powiązanych skonsolidowanych w zależnych ujętych w skonsolidowanym sprawozdaniach finansowych w sprawozdaniu finansowym jednostki odniesieniu do danego roku dominującej najwyższego szczebla, za obrotowego. dany rok obrotowy.

Art. 48c 2. Informacje, o których mowa w ust. TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 2. Sprawozdanie o podatku ust. 2 1, obejmują: 2) projektu dochodowym zawiera następujące

– art. 63o informacje:

a) nazwę jednostki dominującej ust. 2 pkt 1) nazwę jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki

1)-10) uor najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej, dany rok obrotowy, samodzielnej oraz wykaz wszystkich walutę stosowaną na potrzeby jednostek zależnych, które zostały przedstawiania sprawozdania oraz, w ujęte w skonsolidowanym stosownych przypadkach, wykaz sprawozdaniu finansowym jednostki wszystkich jednostek zależnych dominującej najwyższego szczebla, w skonsolidowanych w sprawozdaniach odniesieniu do danego roku finansowych jednostki dominującej obrotowego, mających siedzibę w najwyższego szczebla, w odniesieniu państwie należącym do do danego roku obrotowego, mających Europejskiego Obszaru siedzibę w Unii lub w jurysdykcjach Gospodarczego lub w jurysdykcjach podatkowych wymienionych w podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do konkluzji Rady załącznikach I i II do konkluzji Rady; w sprawie zmienionego unijnego

2) rok obrotowy; wykazu jurysdykcji niechętnych

3) walutę prezentacji sprawozdania o współpracy do celów podatkowych; podatku dochodowym;

b) krótki opis charakteru ich 4) krótki opis charakteru działalności działalności; jednostek określonych w ust. 1;

c) liczbę pracowników w przeliczeniu 5) liczbę pracowników w przeliczeniu na pełne etaty; na pełne etaty;

d) przychody, które stanowią: 6) przychody, w tym z transakcji ze (i) sumę przychodów netto ze stronami powiązanymi, przez które sprzedaży, pozostałych przychodów rozumie się podmioty powiązane operacyjnych, przychodów z tytułu zdefiniowane w międzynarodowych udziałów kapitałowych, z wyłączeniem standardach rachunkowości dywidend otrzymanych od jednostek przyjętych zgodnie z powiązanych, przychodów z tytułu rozporządzeniem (WE) nr 1606/2002 innych inwestycji i pożyczek Parlamentu Europejskiego i Rady z wchodzących w skład aktywów dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie trwałych, pozostałych odsetek stosowania międzynarodowych należnych i podobnych przychodów, jak wymieniono w załącznikach V i VI standardów rachunkowości, które do niniejszej dyrektywy; lub stanowią: (ii) przychody zgodnie z definicją a) sumę przychodów, z wyłączeniem zawartą w ramach sprawozdawczości korekt wartości i dywidend finansowej, na podstawie których otrzymanych od jednostek sporządzane są sprawozdania powiązanych – w przypadku finansowe, z wyłączeniem korekt jednostek mających siedzibę lub wartości i dywidend otrzymanych od miejsce sprawowania zarządu na jednostek powiązanych; terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie stosują MSR,

e) kwotę zysków lub strat przed

b) przychody zgodnie z definicją opodatkowaniem; zawartą w ramach

f) kwotę podatku dochodowego sprawozdawczości finansowej, na należnego w danym roku obrotowym, podstawie których są sporządzane która stanowi bieżące obciążenie sprawozdania finansowe, lub w podatkowe z tytułu podlegających rozumieniu ram opodatkowaniu zysków lub strat w sprawozdawczości finansowej, na roku obrotowym rozpoznanym przez podstawie których są sporządzane jednostki i oddziały w danej sprawozdania finansowe, z jurysdykcji podatkowej; wyłączeniem korekt wartości i

g) kwotę podatku dochodowego dywidend otrzymanych od zapłaconego na zasadzie kasowej, jednostek powiązanych – w która jest kwotą podatku dochodowego przypadku innym niż określony w zapłaconego w danym roku lit. a; obrotowym przez jednostki i oddziały 7) kwotę zysku lub straty przed w danej jurysdykcji podatkowej; oraz opodatkowaniem;

h) kwota niepodzielonego zysku z lat 8) kwotę podatku dochodowego ubiegłych na koniec danego roku należnego w danym roku obrotowym, obrotowego. która stanowi bieżące obciążenie Do celów lit. d) przychody obejmują podatkowe z tytułu podlegających transakcje z podmiotami powiązanymi. opodatkowaniu zysków lub strat w roku obrotowym rozpoznanym przez Do celów lit. f) bieżące obciążenia jednostki i oddziały w danej podatkowe dotyczą jedynie jurysdykcji podatkowej, bez działalności jednostki w danym roku uwzględniania podatku odroczonego i obrotowym i nie obejmują rezerw na warunkowe zobowiązania odroczonych podatków dochodowych podatkowe; ani rezerw na warunkowe 9) kwotę podatku dochodowego zobowiązania podatkowe. zapłaconego w danym roku Do celów lit. g) podatki zapłacone obrotowym przez jednostki i oddziały obejmują podatki u źródła zapłacone w danej jurysdykcji podatkowej, w przez inne jednostki w odniesieniu do tym podatek u źródła zapłacony przez płatności na rzecz jednostek i inne jednostki w odniesieniu do oddziałów w ramach grupy. płatności na rzecz jednostek i oddziałów w ramach grupy Do celów lit. h) niepodzielony zysk z kapitałowej; lat ubiegłych oznacza sumę zysków z

10) kwotę niepodzielonego zysku z lat ubiegłych lat obrotowych i danego ubiegłych na koniec danego roku roku obrotowego, o której podziale obrotowego, obejmującą kwotę zysku jeszcze nie zadecydowano. W z ubiegłych lat obrotowych i kwotę odniesieniu do oddziałów zysku danego roku obrotowego, co do niepodzielony zysk z lat ubiegłych którego nie podjęto decyzji o stanowi zysk jednostki, która podziale, przy czym w przypadku utworzyła dany oddział. oddziałów niepodzielony zysk z lat ubiegłych oznacza niepodzielony zysk z lat ubiegłych jednostki, która utworzyła dany oddział;

Art. 48c 3. Państwa członkowskie zezwalają, TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 4. Informacje, o których mowa ust. 3 aby informacje wymienione w ust. 2 2) projektu w ust. 2, mogą być przedstawiane w niniejszego artykułu były raportowane – art. 63o sposób określony w przepisach zgodnie z instrukcjami dotyczącymi ust. 4 uor wydanych na podstawie art. 87 ust. 2 sprawozdań, o których mowa w sekcji ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o III części B i C załącznika III do wymianie informacji podatkowych z dyrektywy Rady 2011/16/UE ( 1 ). innymi państwami (Dz. U. z 2023 r. poz.

241).

Art. 48c 4. Informacje, o których mowa w ust. 2 TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 5. Informacje zawarte w ust. 4 i 3 niniejszego artykułu, przedstawia 2) projektu sprawozdaniu o podatku dochodowym się przy użyciu wspólnego wzoru i – art. 63o sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 elektronicznych formatów ust. 5 uor przedstawia się w formacie nadającym raportowania nadających się do się do odczytu maszynowego przy użyciu odczytu maszynowego. Komisja wspólnego wzoru określonego przez ustanawia w drodze aktów Komisję Europejską w drodze aktów wykonawczych ten wspólny wzór i te wykonawczych wydanych na podstawie elektroniczne formaty raportowania. art. 48c ust. 4 dyrektywy Parlamentu Te akty wykonawcze przyjmuje się Europejskiego i Rady 2013/34/UE z dnia zgodnie z procedurą sprawdzającą, o 26 czerwca 2013 r. w sprawie rocznych której mowa w art. 50 ust. 2. sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek, zmieniającej dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2006/43/WE oraz uchylającej dyrektywy Rady 78/660/EWG i 83/349/EWG (Dz. Urz. UE L 182 z 29.06.2013, str. 19, z późn. zm.).

Art. 48c 5. W sprawozdaniu na temat TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 6. Informacje zawarte w ust. 5 informacji o podatku dochodowym 2) projektu sprawozdaniu o podatku dochodowym przedstawia się informacje, o których – art. 63o sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 są mowa w ust. 2 lub 3, odrębnie dla ust. 6-11 przedstawiane odrębnie dla: każdego państwa członkowskiego. W uor 1) każdego państwa należącego do przypadku gdy państwo członkowskie Europejskiego Obszaru obejmuje większą liczbę jurysdykcji Gospodarczego; podatkowych, informacje przedstawia 2) każdej jurysdykcji podatkowej, która się łącznie na poziomie państwa na dzień 1 marca roku obrotowego, za członkowskiego. który ma być sporządzone sprawozdanie o podatku W sprawozdaniu na temat informacji o dochodowym, jest wymieniona w podatku dochodowym przedstawia się załączniku I do konkluzji Rady; również informacje, o których mowa w

3) każdej jurysdykcji podatkowej, która ust. 2 lub 3 niniejszego artykułu, na dzień 1 marca roku obrotowego, za odrębnie dla każdej jurysdykcji który ma być sporządzone podatkowej, która w dniu 1 marca roku sprawozdanie o podatku obrotowego, za który ma być dochodowym, oraz na dzień 1 marca sporządzone sprawozdanie, jest poprzedniego roku obrotowego była wymieniona w załączniku I do wymieniona w załączniku II do zmienionych konkluzji Rady w konkluzji Rady. sprawie unijnego wykazu jurysdykcji 7. W przypadku jurysdykcji podatkowych niechętnych współpracy do celów innych niż określone w ust. 6 informacje podatkowych, oraz dostarcza się takie zawarte w sprawozdaniu o podatku informacje odrębnie dla każdej dochodowym sporządzanym zgodnie z jurysdykcji podatkowej, która w dniu 1 ust. 2 lub 4 przedstawia się w formie marca roku obrotowego, za który ma zagregowanej. być sporządzone sprawozdanie oraz w 8. W przypadku gdy państwo należące do dniu 1 marca poprzedniego roku Europejskiego Obszaru Gospodarczego obrotowego, była wymieniona w obejmuje większą liczbę jurysdykcji załączniku II do zmienionych podatkowych, informacje zawarte w konkluzji Rady w sprawie unijnego sprawozdaniu o podatku dochodowym wykazu jurysdykcji niechętnych sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 4 współpracy do celów podatkowych. przedstawia się łącznie na poziomie tego W sprawozdaniu na temat informacji o państwa. podatku dochodowym przedstawia się 9. Informacje przedstawia się w również informacje, o których mowa w odniesieniu do każdej jurysdykcji ust. 2 lub 3, w ujęciu zagregowanym podatkowej, na podstawie siedziby, dla pozostałych jurysdykcji istnienia stałego miejsca prowadzenia podatkowych. działalności lub stałej działalności gospodarczej, w której działalność grupy Informacje przedstawia się w lub jednostki samodzielnej może odniesieniu do każdej odpowiedniej podlegać podatkowi dochodowemu. jurysdykcji podatkowej na podstawie

10. W przypadku gdy działalność siedziby, istnienia stałego miejsca większej liczby jednostek powiązanych prowadzenia działalności lub stałej może podlegać podatkowi dochodowemu działalności gospodarczej, która – z w jednej jurysdykcji podatkowej, uwagi na działalność grupy lub informacje przedstawione w odniesieniu jednostki samodzielnej – może do tej jurysdykcji podatkowej stanowią podlegać podatkowi dochodowemu w sumę informacji dotyczących takiej tej jurysdykcji podatkowej. działalności każdej jednostki powiązanej W przypadku gdy działalność większej i jej oddziałów w tej jurysdykcji liczby jednostek powiązanych może podatkowej. podlegać podatkowi dochodowemu w 11. Informacji o danej działalności nie jednej jurysdykcji podatkowej, można przypisać równocześnie do więcej informacje przedstawione w niż jednej jurysdykcji podatkowej. odniesieniu do tej jurysdykcji podatkowej stanowią sumę informacji dotyczących takiej działalności każdej jednostki powiązanej i jej oddziałów w tej jurysdykcji podatkowej. Informacji o jakiejkolwiek szczególnej działalności nie można przypisać równocześnie do więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej.

Art. 48c 6. Państwa członkowskie mogą TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 12. W przypadku gdy ust. 6 zezwolić, aby jedna lub większa liczna 2) projektu ujawnienie którejkolwiek z informacji konkretnych informacji, których – art. 63o zawartej w sprawozdaniu o podatku ujawnienie wymagane jest zgodnie z ust. 12-13 dochodowym sporządzanym zgodnie z ust. 2 lub 3, była tymczasowo uor ust. 2 lub 4 miałoby istotnie szkodliwy pominięta w sprawozdaniu, w wpływ na sytuację rynkową jednostki, przypadku gdy ich ujawnienie której dotyczy sprawozdanie o podatku poważnie zaszkodziłoby sytuacji dochodowym, informacja ta może być handlowej jednostek, których tymczasowo pominięta w sprawozdaniu o sprawozdanie dotyczy. Każde podatku dochodowym. W takim pominięcie zostaje wskazane w przypadku w sprawozdaniu o podatku sprawozdaniu wraz z należycie dochodowym wskazuje się na pominięcie uzasadnionym wyjaśnieniem określonej informacji wraz z należycie odnoszącym się do jego przyczyn. uzasadnionym wyjaśnieniem przyczyny pominięcia, a pominiętą informację Państwa członkowskie zapewniają, aby ujawnia się w późniejszym sprawozdaniu wszystkie informacje pominięte o podatku dochodowym w terminie nie zgodnie z akapitem pierwszym były dłuższym niż 5 lat od dnia pominięcia tej podawane do wiadomości publicznej w informacji. późniejszym sprawozdaniu na temat

13. Przepisu ust. 12 nie stosuje się do informacji o podatku dochodowym w informacji dotyczących jurysdykcji terminie nie dłuższym niż pięć lat od dnia ich pierwotnego pominięcia. Państwa członkowskie zapewniają, aby podatkowych wymienionych w informacje dotyczące jurysdykcji załącznikach I i II do konkluzji Rady. podatkowych wymienionych w załącznikach I i II do zmienionych konkluzji Rady w sprawie unijnego wykazu jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych, o których mowa w ust. 5 niniejszego artykułu, nigdy nie mogły zostać pominięte.

Art. 48c 7. Sprawozdanie na temat informacji o TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 3. Sprawozdanie o podatku ust. 7 podatku dochodowym może 2) projektu dochodowym może zawierać, w obejmować, w stosownych – art. 63o stosownych przypadkach na poziomie przypadkach na poziomie grupy, ust. 3 uor grupy kapitałowej, ogólny opis ogólny opis zawierający wyjaśnienia zawierający wyjaśnienia wszelkich wszelkich istotnych rozbieżności istotnych rozbieżności między kwotami między kwotami ujawnionymi zgodnie ujawnionymi zgodnie z ust. 2 pkt 8 i 9, z z ust. 2 lit. f) i g), z uwzględnieniem, w uwzględnieniem odpowiednich kwot, stosownych przypadkach, które dotyczą poprzednich lat odpowiednich kwot dotyczących obrotowych. poprzednich lat obrotowych.

Art. 48c 8. Waluta stosowana w sprawozdaniu TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 14. Sprawozdanie o podatku ust. 8 na temat informacji o podatku 2) projektu dochodowym jest sporządzane w języku dochodowym jest walutą, którą – art. 63o polskim i walucie polskiej. zastosowano w skonsolidowanych ust. 14 uor sprawozdaniach finansowych jednostki dominującej najwyższego szczebla lub w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki samodzielnej. Państwa członkowskie nie wymagają, aby sprawozdanie to zostało opublikowane z zastosowaniem innej waluty niż waluta zastosowana w sprawozdaniu finansowym. Jednakże w przypadku, o którym mowa w art. 48b ust. 4 akapit drugi, waluta stosowana w sprawozdaniu na temat informacji o podatku dochodowym jest walutą, którą zastosowano w rocznych sprawozdaniach finansowych jednostki zależnej.

Art. 48c 9. Państwa członkowskie, które nie TAK Art. 1 pkt

Art. 63m. 1. Sprawozdanie o podatku ust. 9 przyjęły euro, mogą przeliczyć próg 2) projektu dochodowym za rok obrotowy sporządza, 750 000 000 EUR na swoje waluty – art. 63m opublikuje i udostępnia: krajowe. Do takiego przeliczenia ust. 1 oraz

1) jednostka dominująca najwyższego państwa członkowskie stosują kurs art. 63n szczebla, jeżeli przychody ujęte w wymiany obowiązujący na dzień 21 ust. 9 uor rocznym skonsolidowanym grudnia 2021 r. opublikowany w sprawozdaniu finansowym tej Dzienniku Urzędowym Unii jednostki przekraczają dla każdego z Europejskiej. Państwa członkowskie dwóch ostatnich lat obrotowych mogą zwiększyć lub zmniejszyć progi kwotę 3 500 000 000 zł; o nie więcej niż 5 % w celu otrzymania 2) jednostka samodzielna, jeżeli okrągłej sumy w walutach krajowych. przychody ujęte w rocznym Progi, o których mowa w art. 48b ust. sprawozdaniu finansowym tej 4 i 5, przelicza się na równoważną jednostki przekraczają dla każdego z kwotę w walucie krajowej wszelkich dwóch ostatnich lat obrotowych odnośnych państw trzecich według kwotę 3 500 000 000 zł. kursu wymiany obowiązującego na Art. 63n. 9. Wyrażone w euro kwoty dzień 21 grudnia 2021 r., a następnie przelicza się na kwoty w walucie krajowej państwa trzeciego według kursu zaokrągla się ją do najbliższego wymiany obowiązującego na dzień 21 tysiąca. grudnia 2021 r. ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej i zaokrągla się do najbliższego tysiąca.

Art. 48c 10. W sprawozdaniu na temat TAK Art. 1 pkt Art. 63o. 2. Sprawozdanie o podatku ust. 10 informacji o podatku dochodowym 2) projektu dochodowym zawiera następujące określa się, czy zostało ono – art. 63o informacje: sporządzone zgodnie z ust. 2 czy ust. 3 ust. 2 pkt 11) informację, że sprawozdanie zostało niniejszego artykułu. 11) uor sporządzone zgodnie z pkt 1-10 lub ust. 4.

Art. 48d 1. Sprawozdanie na temat informacji o TAK Art. 1 pkt Art. 63m. 4. W celu publikacji i ust. 1 podatku dochodowym oraz 2) projektu udostępnienia sprawozdania o podatku oświadczenie, o którym mowa w art. – art. 63m dochodowym kierownik jednostki 48b niniejszej dyrektywy, publikuje się ust. 4 pkt określonej w ust. 1, w terminie 12 w terminie 12 miesięcy od dnia 1) i ust. 5 miesięcy od dnia bilansowego: bilansowego roku obrotowego, za oraz art. 1) składa we właściwym rejestrze który sporządza się sprawozdanie, jak 63n ust. 5 sądowym sprawozdanie o podatku określono w przepisach prawa każdego pkt 1) i dochodowym (…) państwa członkowskiego zgodnie z art. ust. 6 uor 5. Kierownik jednostki określonej w ust. 14–28 dyrektywy Parlamentu 1 wraz ze sprawozdaniem o podatku Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 Art. 2 pkt dochodowym składa we właściwym ( 1 ) oraz, w stosownych przypadkach, 1)-6) rejestrze sądowym również odmowę zgodnie z art. 36 dyrektywy Rady projektu – podpisu, do której ma zastosowanie art. (UE) 2017/1132. art. 8a ust. 52 ust. 2, oraz oświadczenie lub odmowę 1 pkt 5), złożenia oświadczenia, do których ma art. 9a ust. zastosowanie art. 52 ust. 2b, jeżeli zostały 2, art. 12 sporządzone. ust. 4, art. Art. 63n. 5. W celu publikacji i 19e ust. 1 i udostępnienia sprawozdania o podatku 7, art. 20 dochodowym kierownik jednostki ust. 1f oraz zależnej lub oddziału, w terminie 12 art. 40 pkt miesięcy od dnia bilansowego:

5b) uKRS 1) składa we właściwym rejestrze sądowym:

a) sprawozdanie o podatku dochodowym wraz z oświadczeniem, o którym mowa w ust. 4 pkt 2, albo

Art. 8a. 1. Katalog obejmuje następujące dokumenty spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, spółek akcyjnych, spółek komandytowo-akcyjnych i spółek europejskich:

5) roczne sprawozdania finansowe oraz roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, odpisy uchwał o zatwierdzeniu tych sprawozdań i podziale zysku lub pokryciu straty, a także sprawozdania z badania i sprawozdania z działalności jednostek, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowane sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej oraz sprawozdania o podatku dochodowym, jeżeli obowiązek ich sporządzenia wynika z przepisów szczególnych.

Art. 9a. 2. Do repozytorium dokumentów finansowych są składane dokumenty, o których mowa w art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5, art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 oraz art. 69 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295, 1598 i …).

Art. 12. 4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dokumentów złożonych do repozytorium dokumentów finansowych. W przypadku wykreślenia wpisów, o których mowa w art. 40 pkt 2– 5b, albo w przypadku stwierdzenia niedopuszczalności złożenia dokumentów do repozytorium dokumentów finansowych sąd rejestrowy jednocześnie usuwa dokumenty stanowiące ich podstawę z repozytorium dokumentów finansowych.

Art. 19e. 1. Złożenie dokumentów, o których mowa w art. 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5, art. 63n ust. 5 pkt 1 i ust. 6 oraz art. 69 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, następuje przez zgłoszenie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego do tego celu przez Ministra Sprawiedliwości.

7. Zgłoszenie podlega automatycznej weryfikacji za pośrednictwem systemu teleinformatycznego w zakresie określonym w ust. 2 i 6. W przypadku negatywnej weryfikacji wnioskodawca może złożyć dokumenty, o których mowa w ust. 1, wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego, wraz z wnioskiem o wpis w rejestrze przedsiębiorców wzmianek, o których mowa w art. 40 pkt 2–5b, albo z wnioskiem o przyjęcie tych dokumentów do repozytorium dokumentów finansowych.

Art. 20 ust. 1f. W przypadku pozytywnej weryfikacji w systemie teleinformatycznym zgłoszeń, o których mowa w art. 19e ust. 1 i 8, wpis polega na automatycznym zamieszczeniu w rejestrze przedsiębiorców wzmianek, o których mowa w art. 40 pkt 2–5b i 7.

Art. 40. W dziale 3 rejestru przedsiębiorców zamieszcza się następujące dane:

5b) wzmiankę o złożeniu sprawozdania o podatku dochodowym, jeżeli przepisy o rachunkowości wymagają jego złożenia do sądu rejestrowego;

Art. 48d 2. Państwa członkowskie zapewniają, TAK Art. 1 pkt Art. 63m. 4. W celu publikacji i ust. 2 aby sprawozdanie na temat informacji 2) projektu udostępnienia sprawozdania o podatku o podatku dochodowym oraz – art. 63m dochodowym kierownik jednostki oświadczenie opublikowane przez ust. 4 pkt określonej w ust. 1, w terminie 12 jednostki zgodnie z ust. 1 niniejszego 2) oraz art. miesięcy od dnia bilansowego: artykułu zostały udostępnione ogółowi 63n ust. 5 1) (…) społeczeństwa w co najmniej jednym pkt 2) uor języku urzędowym Unii, nieodpłatnie, 2) zamieszcza sprawozdanie o podatku nie później niż 12 miesięcy po dniu dochodowym na stronie internetowej bilansowym roku obrotowego, za który jednostki,(…). sporządza się sprawozdanie, na stronie Art.63n. 5. W celu publikacji i internetowej: udostępnienia sprawozdania o podatku

a) danej jednostki, w przypadku gdy dochodowym kierownik jednostki zastosowanie ma art. 48b ust. 1; zależnej lub oddziału, w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego:

b) danej jednostki zależnej lub

1) (…) jednostki powiązanej, w przypadku

2) zamieszcza sprawozdanie o gdy zastosowanie ma art. 48b ust. 4; podatku dochodowym oraz lub oświadczenie, o którym mowa w

c) danego oddziału lub jednostki, która ust. 4 pkt 2, na stronie internetowej utworzyła dany oddział, lub jednostki jednostki,(…). powiązanej, w przypadku gdy zastosowanie ma art. 48b ust. 5.

Art. 48d 3. Państwa członkowskie mogą NIE - - Nie skorzystano z opcji dla ust. 3 zwolnić jednostki ze stosowania państwa członkowskiego. przepisów określonych w ust. 2 niniejszego artykułu, w przypadku gdy sprawozdanie na temat informacji o podatku dochodowym opublikowane zgodnie z ust. 1 niniejszego artykułu jest równocześnie udostępniane ogółowi społeczeństwa w elektronicznym formacie raportowania nadającym się do odczytu maszynowego, na stronie internetowej rejestru, o którym mowa w art. 16 dyrektywy (UE) 2017/1132, oraz nieodpłatnie każdej stronie trzeciej znajdującej się w Unii. Strona internetowa jednostek i oddziałów, o której mowa w ust. 2 niniejszego artykułu, zawiera informacje na temat takiego zwolnienia oraz odniesienie do strony internetowej odpowiedniego rejestru.

Art. 48d 4. Sprawozdanie, o którym mowa w TAK Art. 1 pkt Art. 63m. 4. W celu publikacji i ust. 4 art. 48b ust. 1, 4, 5, 6 i 7, oraz w 2) projektu udostępnienia sprawozdania o podatku stosownych przypadkach – art. 63m dochodowym kierownik jednostki oświadczenie, o którym mowa w ust. 4 ust. 4 pkt określonej w ust. 1, w terminie 12 i 5 niniejszego artykułu, pozostają 2), art. 63n miesięcy od dnia bilansowego: dostępne na odpowiedniej stronie ust. 5 pkt 1) (…) internetowej przez co najmniej pięć 2) oraz ust. 2) zamieszcza sprawozdanie o podatku kolejnych lat. 7 pkt 2) dochodowym na stronie internetowej uor jednostki, przy czym sprawozdanie to jest udostępniane na tej stronie przez okres co najmniej 5 lat.

Art. 63n. 5. W celu publikacji i udostępnienia sprawozdania o podatku dochodowym kierownik jednostki zależnej lub oddziału, w terminie 12 miesięcy od dnia bilansowego:

1) (…)

2) jest nieodpłatnie udostępnione, w terminie 12 miesięcy po dniu bilansowym (…) na stronie internetowej jednostki dominującej najwyższego szczebla lub jednostki samodzielnej (…) przez okres co najmniej 5 lat;

Art. 48e 1. Państwa członkowskie zapewniają, TAK Art. 1 pkt Art. 4a. 1. Kierownik jednostki oraz ust. 1 aby członkowie organów 1) projektu członkowie rady nadzorczej lub innego administracyjnych, zarządzających i – art. 4a organu nadzorującego jednostki są nadzorczych jednostki dominującej ust. 1 uor zobowiązani do zapewnienia, aby najwyższego szczebla lub jednostki sprawozdanie finansowe, skonsolidowane samodzielnej, o których mowa w art. sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z 48b ust. 1, działając w ramach działalności, sprawozdanie z działalności kompetencji przyznanych im na mocy grupy kapitałowej, sprawozdanie z prawa krajowego, wspólnie płatności na rzecz administracji odpowiadali za zapewnienie publicznej, skonsolidowane sporządzenia, opublikowania i sprawozdanie z płatności na rzecz udostępnienia sprawozdania na temat administracji publicznej oraz informacji o podatku dochodowym sprawozdanie o podatku dochodowym zgodnie z art. 48b, 48c i 48d. spełniały wymagania przewidziane w ustawie.

Art. 48e 2. Państwa członkowskie zapewniają, TAK Art. 1 pkt Art. 4a. 1. Kierownik jednostki oraz Należy wskazać, że pod ust. 2 aby członkowie organów 1) projektu członkowie rady nadzorczej lub innego pojęciem kierownika jednostki administrujących, zarządzających i – art. 4a organu nadzorującego jednostki są będzie rozumiana także osoba nadzorujących jednostek zależnych, o ust. 1 uor zobowiązani do zapewnienia, aby wyznaczona do dokonywania których mowa w art. 48b ust. 4 sprawozdanie finansowe, skonsolidowane formalności dotyczących niniejszej dyrektywy, oraz osoba lub sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z ujawniania informacji osoby wyznaczone do dokonywania działalności, sprawozdanie z działalności przewidzianych w art. 41 formalności dotyczących ujawniania grupy kapitałowej, sprawozdanie z dyrektywy 2017/1132 dla informacji przewidzianych w art. 41 płatności na rzecz administracji oddziałów. dyrektywy (UE) 2017/1132 dla publicznej, skonsolidowane oddziałów, o których mowa w art. 48b sprawozdanie z płatności na rzecz ust. 5 niniejszej dyrektywy, działając administracji publicznej oraz w ramach kompetencji przyznanych im sprawozdanie o podatku dochodowym na mocy prawa krajowego, wspólnie spełniały wymagania przewidziane w odpowiadali za zapewnienie, aby – ustawie. według ich najlepszej wiedzy i najlepszych możliwości – sprawozdanie na temat informacji o podatku dochodowym zostało sporządzone w sposób spójny z lub zgodnie z, w stosownych przypadkach, art. 48b i art. 48c oraz zostało opublikowane i udostępnione zgodnie z art. 48d.

Art. 48f Państwa członkowskie wymagają, aby TAK Art. 3 Art. 83. 3. Sprawozdanie z badania

– w przypadku gdy sprawozdania projektu – zawiera: finansowe jednostki podlegającej art. 83 ust. 16a) informację o tym, czy jednostka, przepisom prawa państwa 3 pkt 16a) o której mowa w art. 63m ust. 1 albo art. członkowskiego muszą być badane uobr 63n ust. 1 ustawy z dnia 29 września przez co najmniej jednego biegłego 1994 r. o rachunkowości, w odniesieniu rewidenta lub co najmniej jedną firmę audytorską – w sprawozdaniu z do roku obrotowego poprzedzającego rok badania zamieszczano informację, czy obrotowy, za który sporządzono

– w odniesieniu do roku obrotowego sprawozdanie finansowe objęte poprzedzającego rok obrotowy, za badaniem, miała obowiązek złożenia do który przygotowano sprawozdania rejestru sądowego sprawozdania o finansowe objęte badaniem – dana podatku dochodowym zgodnie z art. 63m jednostka miała obowiązek ust. 4 pkt 1 i ust. 5 albo art. 63n ust. 5 pkt opublikowania sprawozdanie na temat 1 i ust. 6 tej ustawy, a jeżeli miała taki informacji o podatku dochodowym obowiązek, czy sprawozdanie to zostało zgodnie z art. 48b, a jeżeli tak, czy złożone do rejestru sądowego zgodnie z sprawozdanie to zostało opublikowane tymi przepisami. zgodnie z art. 48d.

Art. 48g Państwa członkowskie zapewniają, aby TAK Art. 4 Art. 4. Przepisy ustawy zmienianej w art. przepisy ustawowe, wykonawcze i projektu 1, w brzmieniu nadanym niniejszą administracyjne stanowiące ustawą, mają zastosowanie po raz transpozycję art. 48a–48f miały pierwszy do sprawozdania o podatku zastosowanie nie później niż od dnia dochodowym za rok obrotowy rozpoczęcia pierwszego roku rozpoczynający się po dniu 21 czerwca obrotowego rozpoczynającego się w 2024 r. dniu 22 czerwca 2024 r. lub po tym dniu.

Art. 48h NIE - - Przepis ten zawiera klauzulę Do dnia 22 czerwca 2027 r. Komisja rewizyjną i jest skierowany do przedłoży sprawozdanie dotyczące Komisji Europejskiej (dalej przestrzegania obowiązków KE). sprawozdawczych określonych w art. 48a–48f oraz wpływu tych obowiązków sprawozdawczych, a także – uwzględniając sytuację na poziomie OECD, potrzebę zapewnienia wystarczającego poziomu przejrzystości oraz potrzebę zachowania i zapewnienia konkurencyjnego otoczenia dla jednostek i prywatnych inwestycji – dokona przeglądu i oceny, w szczególności, czy właściwe byłoby rozszerzenie obowiązku raportowania informacji o podatku dochodowym określonego w art. 48b na duże jednostki i duże grupy zgodnie z definicją, odpowiednio, w art. 3 ust. 4 i ust. 7 oraz rozszerzenie treści sprawozdania na temat informacji o podatku dochodowym określonej w art. 48c, tak aby objęła dodatkowe informacje. W sprawozdaniu tym Komisja oceni również wpływ, jaki przedstawienie informacji podatkowych w ujęciu zagregowanym dla jurysdykcji podatkowych państw trzecich przewidzianym w art. 48c ust. 5 oraz tymczasowe pominięcie informacji przewidziane w art. 48c ust. 6 mają na skuteczność niniejszej dyrektywy.

Komisja przedłoży to sprawozdanie Parlamentowi Europejskiemu i Radzie, w stosownych przypadkach wraz z wnioskiem ustawodawczym.

Art. 49 3a. Przed przyjęciem aktu NIE - - Przepis dotyczy przyznanego ust. 3a delegowanego Komisja konsultuje się KE uprawnienia do wydania z ekspertami wyznaczonymi przez aktów delegowanych i jest każde państwo członkowskie zgodnie z skierowany do KE. zasadami określonymi w Porozumieniu międzyinstytucjonalnym z dnia 13 kwietnia 2016 r. w sprawie lepszego stanowienia prawa ( 1 ).

Art. 2 1. Państwa członkowskie wprowadzają TAK Art. 5 Art. 5. Ustawa wchodzi w życie po dyrektyw w życie przepisy ustawowe, projektu upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z y wykonawcze i administracyjne wyjątkiem art. 1 pkt 2, w zakresie art. Przypis nr 2021/210 niezbędne do wykonania niniejszej 63m ust. 4 pkt 1 i ust. 5 i art. 63n ust. 5 1 projektu 1 dyrektywy do dnia 22 czerwca 2023 r. pkt 1 i ust. 6, oraz art. 2, które wchodzą Niezwłocznie przekazują one Komisji w życie z dniem 22 czerwca 2025. tekst tych przepisów. Przypis nr 1: Przepisy przyjęte przez państwa Niniejsza ustawa wdraża dyrektywę członkowskie zawierają odniesienie do Parlamentu Europejskiego i Rady niniejszej dyrektywy lub odniesienie 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. takie towarzyszy ich urzędowej zmieniającą dyrektywę 2013/34/UE w publikacji. Sposób dokonywania odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre takiego odniesienia określany jest jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z przez państwa członkowskie. 1.12.2021, str. 1).

2. Państwa członkowskie przekazują Komisji teksty najważniejszych przepisów prawa krajowego w dziedzinie objętej zakresem niniejszej dyrektywy.

Art. 3 Niniejsza dyrektywa wchodzi w życie NIE dyrektyw dwudziestego dnia po jej y opublikowaniu w Dzienniku 2021/210 Urzędowym Unii Europejskiej

Art. 4 Niniejsza dyrektywa skierowana jest NIE dyrektyw do państw członkowskich y 2021/210 ODWRÓCONA TABELA ZGODNOŚCI

TYTUŁ PROJEKTU Projekt ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw

TYTUŁ WDRAŻANEGO AKTU PRAWNEGO / Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2021/2101 z dnia 24 listopada 2021 r. WDRAŻANYCH AKTÓW PRAWNYCH zmieniająca dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji o podatku dochodowym przez niektóre jednostki i oddziały (Dz. Urz. UE L 429 z 1.12.2021, str. 1) -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- POZOSTAŁE PRZEPISY PROJEKTU1), 2)

Jedn. Treść przepisu projektu ustawy wykraczający poza Uzasadnienie wprowadzenia przepisu red. implementację prawa UE

Art. 1 1) w art. 4a ust. 1 otrzymuje brzmienie: Art. 45 dyrektywy 2013/34/UE w sprawie rocznych sprawozdań pkt 1 finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych projektu „1. Kierownik jednostki, oraz członkowie rady nadzorczej lub sprawozdań niektórych rodzajów jednostek wymaga, „by członkowie innego organu nadzorującego jednostki są zobowiązani do odpowiedzialnych organów jednostki, działający w ramach kompetencji przyznanych im na mocy przepisów prawa krajowego, odpowiadali za zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe, skonsolidowane zapewnienie, by według ich najlepszej wiedzy i najlepszych zdolności, sprawozdanie finansowe, sprawozdanie z działalności, sprawozdanie dotyczące płatności na rzecz administracji rządowych było ogłaszane zgodnie z wymogami niniejszej dyrektywy.” sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej, W ustawie z dnia 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz sprawozdanie z płatności na rzecz administracji niektórych innych ustaw (Dz. U. 2015 poz. 1333), która miała na celu implementację ww. dyrektywy nie zawarto przepisów transponujących ww. publicznej, skonsolidowane sprawozdanie z płatności na wymóg art. 45 dyrektywy. rzecz administracji publicznej oraz sprawozdanie o W związku z powyższym, przy okazji implementacji dyrektywy 2021/2101, w niniejszym projekcie zmiany ustawy o rachunkowości rozszerza się podatku dochodowym spełniały wymagania przewidziane katalog sprawozdań - o sprawozdanie z płatności na rzecz administracji w ustawie.”; publicznej i skonsolidowane sprawozdanie z płatności na rzecz administracji publicznej – w odniesieniu do których kierownik jednostki, oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdania te spełniały wymagania przewidziane w ustawie, w tym były publikowane.

Art. 1 3) art. 77 otrzymuje brzmienie: Zaproponowane zmiany mają charakter porządkujący. Polegają one w pkt 3 praktyce na zastąpieniu w art. 77 ustawy o rachunkowości w opisie sankcji projektu „Art. 77. Kto wbrew przepisom ustawy dopuszcza do: wyrazu „lub” wyrazem „albo”. Dotychczasowy sposób sformułowania sankcji w art. 77 - poprzez określenie, że sprawca „podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2 albo obu tym karom łącznie" - nie

1) nieprowadzenia ksiąg rachunkowych, prowadzenia ich odpowiadał regułom określonym w § 79 rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie „Zasad techniki wbrew przepisom ustawy lub podawania w tych księgach prawodawczej". Na potrzebę dokonania zmiany zwróciła uwagę sejmowa nierzetelnych danych, Komisja ds. Petycji w opinii nr 1 z dnia 11 stycznia 2022 r. W związku z tym wprowadza się odpowiednie zmiany mające na celu wykonanie

2) niesporządzenia sprawozdania finansowego, zalecenia Komisji. skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sprawozdania z działalności, sprawozdania z działalności grupy kapitałowej, sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, skonsolidowanego sprawozdania z płatności na rzecz administracji publicznej, sprawozdania o podatku dochodowym, sporządzenia ich niezgodnie z przepisami ustawy lub zawarcia w tych sprawozdaniach nierzetelnych danych

– podlega grzywnie albo karze pozbawienia wolności do lat 2, albo obu tym karom łącznie.”

Art. 1 W art. 78 ust. 1 ust. 1 otrzymuje brzmienie: Zaproponowane zmiany mają charakter porządkujący. Polegają one w pkt 4 praktyce na zastąpieniu w art. 78 w ust.1 ustawy o rachunkowości w opisie projektu „1. Biegły rewident, który sporządza niezgodną ze stanem sankcji wyrazu „lub” wyrazem „albo”. Dotychczasowy sposób faktycznym opinię o sprawozdaniu finansowym i stanowiących sformułowania sankcji w art. 78 - poprzez określenie, że sprawca „podlega grzywnie lub karze pozbawienia wolności do lat 2 albo obu tym karom podstawę jego sporządzenia księgach rachunkowych jednostki łącznie" - nie odpowiadał regułom określonym w § 79 rozporządzenia lub sytuacji finansowo-majątkowej tej jednostki, Prezesa Rady Ministrów z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie „Zasad techniki prawodawczej". Na potrzebę dokonania zmiany zwróciła uwagę podlega grzywnie albo karze pozbawienia wolności do lat 2, albo sejmowa Komisja ds. Petycji w opinii nr 1 z dnia 11 stycznia 2022 r. W obu tym karom łącznie.” związku z tym wprowadza się odpowiednie zmiany mające na celu wykonanie zalecenia Komisji.

Art. 1 6) w załączniku nr 6 do ustawy w części „Informacja dodatkowa” Zaproponowana zmiana ma charakter wyłącznie techniczny. W lipcu 2022 r. pkt 6 weszły w życie przepisy ustawy zmieniającej ustawę o podatku projektu w pkt 7 wyrazy „uzyskanych przychodów i poniesionych dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z kosztów z tytułu 1% podatku dochodowego od osób 2022 r. poz. 1265), na podstawie których m.in. podniesiona została wysokość procentowa podatku przekazywanego na rzecz organizacji fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pożytku publicznego z 1% do 1,5%. Tymczasem zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem pkt 7 informacji dodatkowej w załączniku nr 6 pochodzących z 1% podatku dochodowego od osób do ustawy o rachunkowości (który określa zakres informacji wykazywanych fizycznych” zastępuje się wyrazami „uzyskanych w sprawozdaniu finansowym przez organizacje pozarządowe) jednostka posiadająca status organizacji pożytku publicznego zamieszcza w informacji przychodów i poniesionych kosztów z tytułu 1,5% podatku dodatkowej dane na temat uzyskanych przychodów i poniesionych kosztów dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu z tytułu 1% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz sposobu wydatkowania środków pochodzących z 1% podatku dochodowego od osób wydatkowania środków pochodzących z 1,5% podatku fizycznych. Proponowana zmiana ustawy ma zatem na celu dostosowanie dochodowego od osób fizycznych”. brzmienia ww. pkt 7 do zmienionych przepisów w zakresie wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych, który podatnicy mogą przekazywać organizacjom pożytku publicznego. Adam Szłapka

DPUE.720.92. 2024.RS(7) Warszawa, 28 lutego 2024 r. Dot: RM-0610-2-24 z 23.02.2024 r.

Pani Joanna Knapińska Sekretarz Rady Ministrów

Opinia o zgodności z prawem Unii Europejskiej projektu ustawy o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw, wyrażona przez ministra właściwego do spraw członkostwa Rzeczypospolitej Polskiej w Unii Europejskiej

Szanowna Pani Sekretarz,

w związku z przedłożonym projektem ustawy pozwalam sobie wyrazić poniższą opinię.

Projekt ustawy jest zgodny z prawem Unii Europejskiej.

Z wyrazami szacunku

z upoważnienia

Agnieszka Bartol-Saurel Sekretarz Stanu /dokument podpisany elektronicznie/

Do wiadomości: Pan Andrzej Domański Minister Finansów

Telefon: +48 22 694 7540 Kancelaria Prezesa Rady Ministrów SMUE@kprm.gov.pl Al. Ujazdowskie 1/3 www.gov.pl/web/premier 00-583 Warszawa